轨道交通扭亏工作中有关问题探讨
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摘 要：轨道交通建设是投资规模巨大的城市基础设施项目，资金筹措是项目实施关键内容之一，它直接影响轨道交通项目的发展进度。目前上海轨道交通按线路设立项目公司，项目公司资本结构，以政府投资为主体，同时，项目公司以法人主体向银行融资借款，目前项目公司向金融结构借款数大于政府投入，地铁项目建成运营后该项目公司承担大额借款利息。
关键词：轨道交通 基础设施 政府投资
1. 目前地铁项目建设状况
从近几年投入运营的五条新线来看，没有一条线路营业收入大于财务费用，个别线路运营收入不足财务费用40%，线路开始运营就处于利润大额亏损状态。当然，现行的票价定价模式，项目公司没有决定票价的权力，在运营过程之中又承担了城市公共服务的任务，面临着公共性和赢利性难以兼顾的难题，因此，政府应优先解决票制改革问题。
2. 目前地铁运营模式
轨道项目建成后，项目公司建设、融资功能不承担运营业务，由项目公司委托地铁运营公司实施运营和资产管理，委托地铁维护保障部门实施线路资产维护和修理。运营公司和维护保障部门发生的运营经费（含人工费）、维护费、修理费、电费均由项目公司支付计入运营成本，项目公司支付财务费用、固定资产折旧费用构成运营总成本。
现已运营的轨道交通线路，初步形成本市轨道交通网络运营，各线路票务收入经票务中心清分确认，非票务广告阵地费等收入经资产经营公司按站点分配后，计入各线路项目公司，就此二项收入构成项目公司营业总收入。
近几年来看，上海轨道交通网络运营营业总成本和营业总收入极大不平衡，差额呈逐年扩大趋势。
面对轨道交通利润巨额亏损，集团公司正在进一步做减亏、财政补贴申请工作，起到了较好成效，就目前来看，还没有根本转变，要使轨道交通扭亏为盈，还有大量工作要做，那怕微小的减亏点，只要做好了，会集成减亏面，所以轨道交通利润扭亏在争取政府政策的同时，要发挥每项减亏工作积极作用。本人想从项目资本投入、财务账务处理、税务等方面作一些探索，相信对减亏能起到一定帮助作用。
3.1 优化轨道投资资本结构
上海轨道交通发展到今天，政府投入了大量资金，为广大市民出行便利作出巨大努力。目前轨道交通项目公司资本结构实际运作结果，项目公司对线路投资的50%以上向金融机构融资，由此，负担着巨额财务费用，利润亏损的同时就此筹资活动大量现金流出，不少项目公司现金净流量负数可达几个亿，只能借助集团公司再融资借款来解决，项目公司又增加了再融资的资金成本，增加了利润亏损。
3.2 改进土地成本的会计核算
征地拆迁补偿费、征地拆迁费构成项目土地成本，占到线路项目总概算20%左右，随着动迁费用逐步提高，所占概算比例还会上升，目前对土地成本会计处理，组成车站、区间建筑成本，这部分土地费用折旧影响到当年折旧总额5%以上。由于地铁项目具有社会公益性质，土地不属地铁项目公司经营开发使用，在长期运营阶段不会给企业带来土地开发收益，运营期间每条线路土地年计提折旧费用多则二三千万元以上，使得营业总成本和利润亏损增加，而土地的价值并未折旧的增加而减少，相反随着土地市场价格的抬升，存在着土地价值不断升值事实，我们设想一下，线路几十年运营周期完成后，车站土地成本在土地转让时抵销，预计那时土地转让收入远远大于现在的土地成本。对征地所得土地成本会计处理能否给予以下考虑呢。
3.3 税务和广告阵地运营机制的问题
按上海地铁运营模式，申通地铁集团下，地铁项目公司、地铁运营公司、地铁资产经营公司为独立的企业法人，存在着地铁委托运营、委托修理关联业务，在互相发生该项业务时会产生较大税款，如何将这一税款最小化或加以规避，尽可能减少税负，不仅是企业想方设法要做的工作，也是地方税务部门从地铁行业特殊性考虑，应给予税务特殊政策，即地铁集团下的企业间的关联业务可免缴流转税。
企业在这项政策没有落实之前，我们可以有初步设想和规划，从长远考虑减少集团税负。
一是地铁运营公司受托运营线路对应的项目公司，进行资产整合，一头向税务部门纳税，改变原来项目公司票务收入纳税，项目公司支付地铁运营公司委托运营成本，地铁运营公司又作为营业收入向税务部门纳税，一笔票务收入有相当部分发生了二次纳税事实，2012年施行营业税改增值税后，二次纳税状况有所改观，但还是存在。
二是地铁线路运营后，会产生广告阵地费等非票务收入，由资产经营公司集中经营管理，使地铁运营公司全力保障运营，收到了很好的效果。资产经营公司按线路收益分配于项目公司，对所得收益如何按比例分配。
三是非票务收入的运行机制，兄弟省市有些做法值得借签，对新投入运营线路的广告阵地等业务改变现有的做法，对新建线路广告阵地等业务一个时段经营管理权进行公开招标，提高经营收益，引入竞争机制，然后与现行方法取得的收益对比分析，找出更优方案，对以后非票务收入增进收益和减少项目公司利润亏损是十分有益的。
3.4 修理节余物资的处理
地铁线路运营后，为维护保障轨道交通安全运营而进行日常修理（含大修）或维护，对每项修理项目均签订修理合同或采购合同。对合同列示的修理用材料、部件和单件设备，实际维修后节余部分的处理，应按会计权责发生制原则，按线路、物资类别分别记入材料库存账，这部分费用不应计入修理成本，如实反映当期修理维护成本。并将库存信息返馈于维修维护人员，以后维修维护优先使用库存物资，做好这项工作有关部门要专人负责，使集团公司现有物资管理水平上一个新台阶。
作者简介：
朱国伟（1957-）男， 上海人， 学士，高级会计师。研究方向：企业财务。