浅析中美银行业税收制度比较

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摘要：2001年中国加入WTO，随着5年过渡期的结束，至2007年我国银行业已经全面开放，国内银行面临着巨大的挑战。我国与银行业相关的税收制度实施已20多年，宏观经济环境发生了很大变化，特别是随着我国加入世界贸易组织，现行的银行税制已滞后于当前的社会经济环境和银行业的现状，已不能适应加入WTO后的发展需要.因此，必须立足我国银行业的现实国情，改革现行银行税制，为银行业创造公平的市场竞争环境。本文主要结合美国的银行税收制度，对我国银行业税制提出建议，使银行拥有一个良好的税收环境，促进我国经济的稳定发展。

关键词：银行业 银行税制 税收负担 税制改革

随着我国金融市场的开放。银行企业的竞争将愈加激烈，而银行业税制是影响银行竞争力的重要因素。我国加入WTO以来，银行业既面临着全方位的竞争和挑战，又遇到前所未有的发展机遇。但是因为历史原因，我国银行的税负相对于外国银行比较重，而大家都知道，银行税制中的税收负担是影响我国银行业竞争和生存发展的主要因素之一。本文通过中美银行税收制度的比较，提出我国银行的一些改进意见。

1 中美银行业税制的比较

1.1 税制设计原则 税制设计在税收中起着极其重要的作用，美国在促进本国银行业竞争力的需要的同时，一般是尽量减少税收产生的超额负担和保持税收中性为目的，以保证整个经济链条的稳健运行、确保税收征管链条完整，而我国对促进银行业发展和竞争力提高考虑相对较少，更加注重保障国家财政收入的稳定和持续增长。

1.2 银行业税制不统一 根据调查，从发展历程的角度来讲，国外正不断地转变税制，改变以流转税为主体的税制，逐渐变成以所得税为主体的税制。美国银行的税制以企业或公司所得税为主体，像是如英国、日本、俄罗斯和巴西等这些发达国家也是如此。

在我国目前的银行业税制中，首先我们来看流转税制方面，内资银行不仅需要缴纳营业税，还要缴纳城市维护建设税和教育费附加，但是外资银行就不用缴纳这些税费。其次在企业所得税制方面，内资银行承担的税负重，相对而言外资银行要轻些，外资银行在关于企业所得税方面有一些优惠政策，特别是关于税收扣除项目，跟内资银行的规定差距还不小。而且，在对转贷业务的税收制定规定时，国有银行与非国有银行的标准也不一样。

1.3 流转税制度比较 美国等很多国家规定，银行企业的大多数业务享有不可抵扣的免税政策，手续费、咨询费等金融业务需要缴纳增值税。所以，从根本上来讲，我们可以对银行等金融业和其他服务业的营业税征收增值税，也可以对金融企业按现金净增量征收“现金流量税”。但考虑到我国现在银行的经营状况，再结合我国当前的国家财政情况，相关专家分析，近些年银行业提供的税收收入在财政收入中所占的比例越来越小，银行业税收对全部税收的影响力已经减弱，从而为银行的税制改革提供了较大空间。

2 我国银行税制现状及发展趋势

金融市场正在不断的开放，银行业要面对越来越激烈竞争，在各种阻碍我国银行业繁荣的因素中，税制的不完善、税负的不公平表现的越来越明显。我国对银行业税收制度做过多次调整，但是，受我国现行税收制度的影响和现实经济条件的制约，我国现行银行税制仍然存在诸多问题和弊端：

2.1 调控和规范促进银行经营 根据我国建立的市场经济体制，商业银行是以独立经营的经济实体存在的，国家不可以使用行政手段来干预其发展，但是为了使他们的经营风险变得最小，消除或者是减小其对经济发展的负面作用，只能通过税收等方式对其调控。受历史因素的影响，我国国有商业银行之前有很长一段时间属于政策性银行的性质，而且存在着很多的不良贷款，很可能会出现金融风险，不利于提高银行竞争力。所以，国家可以借助税收政策对其调控，使企业税收成本变小，能够更好的解决不良贷款，在国际竞争中占据优势地位，并最终增加银行盈利能力，使之走上快速发展的道路。

2.2 流转税税率设计不合理 我国银行业的营业税税率是5%，比交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业的税率要多3%，而且还需缴纳城市维护建设税、教育附加等。在国外，金融业务通常是缴纳增值税，可以取得进项税额的扣除，而且不少国家都免征核心金融业的增值税。因为营业税具有重复征税、不量能征税的根本性缺陷，以营业税为主体税种对金融业征税，就不可避免的使金融业的承担着更重的经济负担，使其收益率变得更低，给金融业的资本积累和长期稳健发展造成负面影响。

2.3 结构性减税是发展趋势 现在的金融保险业营业税税率为5%。据相关资料显示，由于银行经营的金融业务是不一样的，其计税营业额包括贷款业务收入、差价业务收入和中间业务收入，其中，银行业营业收入主要依靠的就是贷款业务收入，在缴税时是根据其经营金融业务营业收入的全额来计算的，其他相关费用都要算入其中。

相关专家分析，银行业的实际税基比提供货物征收增值税的行业较宽，在这次的税制试点改革中，金融保险业被纳入了增值税扩围范畴，可以采用增值税简易计税方法，这对于降低试点地区金融保险业的税负有一定的作用。

从整体进行考察，“营业税改征增值税也是一项重要的结构性减税措施”。财政部、国家税务总局负责人这样认为，从规范税制、合理负担的角度来讲，通过税率设置和优惠政策过渡等措施，不断减轻改革试点行业总体税负。从现行征收增值税的行业的角度来讲，无论在哪个地区，因为可抵扣向试点纳税人购买应税服务的进项税额，税负自然会变得小些。

3 我国银行税制改革的几点建议

我国银行税制的改革不能照搬国外银行税制的成功经验，要根据我国银行的实际情况来进行设计和优化。 下面我们从几个方面对此进行论述：

3.1 应该选择时机将金融业纳入增值税的征收范围 现在我国金融企业在流转环节缴纳的是营业税，这样做的不利之处在于，并不能扣除金融服务消耗的投入物所含的进项增值税额，也就是说不能扣除购进品所含的增值税，事实上金融企业不仅要全额负担增值税，承担的营业税负担也是比较重的，这样就会导致重复征税，造成税负的不公平。改征增值税就能更好地解决这个问题，进而实现税负的公平，而且对税收征管也很有帮助。如果把现在征收的营业税改为增值税，那么自然会减轻金融业实际税负，对于提高国内金融业管理水平有很大的帮助，还能够不断提高其经营能力，还有利于提高金融机构防范金融风险的能力，进而帮助他们更好地解决金融风险。

3.2 优化银行税制 我国已经在对银行的税收制度进行改革，比如： 目前正在热烈讨论的“营业税改增值税”，其作为税制改革的一项重要内容，备受关注。有专业人士建议，取消营业税，将银行业的金融业务纳入增值税征管范围。从长期来看，我们应结合向所得税为主体的单主体税制转变，努力与国际通行措施保持一致，逐步对银行核心业务免征增值税。

3.3 税制改革应综合考虑效率和公平两大目标 优化税制理论有一个很大的优势就是兼顾了效率和公平两个原则。之前很长的一段时间内，我国的税制结构都是只注重效率，而忽视了公平，其模式是以增值税为核心的间接税为主体，这一模式与当时的市场环境的关系是十分紧密的，那时候还不具备较高的生产力水平，市场没有得到完善。随着市场经济的不断繁荣、生产力水平逐渐改善，进一步要求税制结构能够更好地促进资源配置、收入公平分配，进而更好的推动经济的发展，所以，以增值税为核心的间接税以及与以个人所得税为核心的直接税，他们将共同促进效率和公平的实现。

4 结束语

国内银行业正在不断的走向繁荣，尤其是一些国有商业银行加快了股改上市进程，商业银行是否能在资本市场中出现良好的状态，税收起着重要的作用，现行税制中逐渐出现了一些矛盾，因此需要进一步加深对税收制度的改革。专业人士认为接下来我们应该做的就是，认真落实和推进结构性减税政策，要掌握好政策的执行情况，根据宏观经济需要对其进行合理的调整，并对其进行相应的完善。

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