浅析谨慎性原则在会计应用中存在的问题及解决对策

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[摘 要] 谨慎性原则是企业会计核算中一项重要原则,运用广泛,在财政部颁布的《企业会计准则》中,对谨慎性原则的应用做出了相应规定。本文就如何在我国会计实务应用中解决谨慎性原则存在的问题,使提供的会计信息更为真实、可靠、公允的措施做了阐述,并提出了相应的解决对策。

[关键词] 谨慎性原则 应用 问题 对策

一、谨慎性原则应用中存在的问题

1.谨慎性原则本身局限性

作为一种对于不确定性的约束因素谨慎性原则缺乏严格的理论依据。首先它只是一种原则性的要求,对于其具体应用范围、方法、计量并没有一定的标准,它本身也由此而具有不确定的特性,所以它只是处理会计核算中存在的不确定性的一种并不太好的方法,在最坏的情况下,它会导致会计数据失真。

2.应用中存在主观臆断性

由于我国目前市场信息、价格机制尚不健全。公允价值很难准确计量,使谨慎性原则的运用缺乏客观的标准,会计信息很难验证,因此利用谨慎性原则操纵会计利润的现象很普遍。如企业为了自身的经营业绩,往往利用谨慎性原则,采取双重做法,在披露业绩时,为了体现一个好的业绩,就不提取减值准备,当企业不景气时,又采取谨慎性原则,制造前期亏损后期经营业绩持续上升的假象,提高公众对企业的期望值。这样就使人为调节费用、操纵利润的空间增大了。再如,一些上市公司常利用谨慎性原则的模糊性而不充分估计风险和损失.以达到虚增企业利润和欺骗外部信息使用者的目的,造成会计信息的失真。再者,会计人员职业判断能力的差异造成了会计信息因人而异。例如成本与可变现净值中的“可变现净值”的计量,《企业会计制度》中表述的可变现净值,是指企业正常经营过程中,以估计售价减去估计完工成本及销售所必需的估计费用后的价值。这三个估计就会因人而异,其中的任何一个脱离了实际,都使可变现净值难以正确估算,影响会计信息质量。

3.与其他核算原则存在冲突

具体表现在:

(1)与可靠性原则的冲突。谨慎性要求尽量披露和确认预计可能的损失而完全不确认和尽量不披露利得.而可靠性要求对于经济业务的核算应当不偏不倚,以客观的事实为依据,真实地反映经济业务的内容。

(2)与权责发生制原则、配比性冲突。权责发生制原则强调的是确认收入费用发生的时间及其归属;而谨慎性原则将现在尚未发生的、未来可能发生的损失、费用提前计入损益,违反了权责发生制。配比原则要求一定会计期间的各项收入与其相关联的成本费用应在同一会计期内确认计量,以便正确计算和考核成果;而谨慎性原则体现的则是尽可能在当期确认可能的损失费用,以后确认或不确认可能的收益,这必然会影响到会计利润的计算。

(3)与可比性原则、一致性原则冲突。可比性原则、一致性原则要求会计处理方法前后各期应保持一致,并且不允许随意变更。谨慎性原则则允许企业根据自身情况改变会计核算的口径和方法。因而其与可比性原则和一致性原则相冲突,使企业本身的前后各期之间,以及不同企业之间缺乏统一的核算标准,失去了会计信息的可比性。

4.谨慎之“度”难以把握

(1)谨慎过度。即会计处理过于谨慎。如,或有事项准则,由于或有事项的结果是否发生具有不确定性,在会计处理中,总是尽可能高估负债低估资产或利润。因此,对或有资产不予确认,一般也不披露。而对于或有负债虽不确认,但只要可能发生,均在附注中披露,这样的规定显得过于谨慎了。再如某些企业在经营过程中为了自身利益,进行行为短期化的掠夺式生产,谨慎性原则成为其粉饰经营成果、隐瞒利润、逃税漏税的秘密武器。

(2)谨慎不足。我国企业谨慎性原则应用范围有些狭窄,距离充分谨慎还有一定的差距,如通货膨胀会计(即物价变动会计)政策至今尚未建立。

(3)不考虑谨慎性原则。如美国能源巨头安然公司的倒闭.其中最主要的原因就是该公司严重违反了谨慎性原则.为了使自己股票价格上升.人为地高估收入.不考虑费用.提高企业利润.结果是自己给自己制造了一个定时炸弹.最后走向破产的地步。

5.税法对谨慎性原则运用的制约。

现行税法对税前列支的费用规定有别于会计制度的规定,如坏账准备金的提取,在计算所得税应税所得额时,超过3%o以上的坏账准备金应调整应税所得额,这就导致企业还需补交所得税,直接增大企业当期的现金流出,这不能不使谨慎性原则的运用受到局限。

企业因选择谨慎性原则而导致利润虚减,例如当期产品保修费用,按照权责发生制原则可于产品销售的当期计提,但按照税法规定于实际发生时从应税所得中扣减。这使得当期费用增加,所得税却未能相应抵减,造成当期利润虚减。

二、完善谨慎性原则的对策

1.进一步细化会计准则,对谨慎性原则的应用进行必要的约束要实现谨慎性原则的“初衷”――保证会计信息的真实可靠性、保障企业利益相关者的利益不受侵犯.就应制定出具体的、可操作性强的应用指南.在尽量兼顾各方利益的基础上建立能被广泛接受的统一的标准,以便缩小信息提供者的“活动空间”,对谨慎性原则在实务中的应用进行约束。在会计实务,适度使用谨慎性原则,对谨慎性原则的应用前提和应用条件进行约束,同时避免企业的双重做法,避免企业操纵会计利润,使会计信息的质量受到影响。

2.提高企业会计人员的职业判断能力。只有不断提高会计人员的职业判断能力,对不确定事项进行判断时能力求公正,避免主观臆断,才能为会计谨慎性原则的正确运用奠定基础。提高会计人员的职业判断能力可从以下三方面入手:其一,应加强会计专业职业道德教育。其二,会计人员应系统地掌握会计专业知识,练好扎实的基本功。其三,会计人员应不断更新专业知识,加强后续教育。其四,在掌握专业知识的同时,尽力广泛了解其他专业的相关知识。例如对某项资产评估方面的知识等。

3.鉴于谨慎性原则在运用过程中可能会与其他会计原则发生冲突,可以采取合理的方法确定各项原则的优先顺序来缓解其冲突。如在8项会计原则中,应优先考虑可靠性原则.因为谨慎性原则的运用必须建立在可靠性原则的基础上,而谨慎性与其他原则运用的优列顺序可以视具体情况具体合理确定。

4.缩小税收政策与会计政策的差异。在我国,会计利润与税法的计税基础通常情况是不等的。为解决企业实施谨慎性原则的后顾之忧,在国家财政能力的许可范围内,适当缩小税收政策与会计政策的差异。这样也从另一角度减轻了会计人员的工作量。

5.适当增加财务报表附注,对冲突情况予以充分披露。由于每个企业所面临的不确定性在不同时间、不同经营环境下有所不同,谨慎性原则的应用时间、范围和程序也应有所不同,与其他会计原则的冲突对财务状况和经营成果的影响当然也有所不同。因此有必要在信息披露中充分说明谨慎性原则的应用时间、范围和程序,揭示因与其他会计原则的冲突而对企业财务状况和经营成果的影响程度及其变动睛况,准确地把握企业的财务状况,防止冲突进一步恶化而误导企业会计信息使用者。

6.加强审计监督,强化内在约束机制。为了避免企业以运用谨慎性原则为借口随意改变核算方法,调节成本和利润,必须加强审计监督,防止滥用和歪曲谨慎性原则。可以通过增加有关谨慎性原则会计事项的会计报表附注,规范披露各项准备实施标准、依据和理由。同时强化企业内在约束机制,提高内在约束机制效能,使谨慎性原则得到合理适度地运用,保证会计信息使用者全而、正确地了解会计信息。

7.企业外部环境需要进一步改善应进一步健全信息 、价格等市场机制,利用现代信息网络技术定期公布各种资产的价格、信息资料,为计提各种跌价减值准备的可操作性、公允性和客观性扫除障碍。

参考文献:

[1]程其金:浅谈谨慎性原则在我国的运用.江西教育学院学报

[2]顾卫东:试论稳健性原则在财务会计中的运用.财税天地

[3]王武勤:浅谈谨慎性原则在新会计准则下的运用.理论与实务

[4]吴 晖:谨慎性原则在会计工作中的运用.科学理财