建立双向问责制度促进审计成果转化
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从狭义上说，审计成果转化是指被审单位对内部审计部门所作的审计决定、审计意见和审计建议的执行、落实和整改过程。从广义上说，一是被审单位不是就问题改问题，而是对同类问题举一反三;二是未审单位对被审单位查出的问题，进行对照分析，有问题就整改，没问题就采取预防措施。审计成果转化是内部审计实践的一个难点，无论是在狭义层次上，还是在广义层次上，都不同程度地存在转化难的问题。
一、 审计成果转化难的成因分析
（一）一般原因
1. 从审计主体（审计部门）看，一是审计成果质量不高。有的审计意见或表达不清，或操作难度大，被审单位无法执行；有的审计建议缺乏针对性，对被审单位经营管理指导性不强。二是督导不力。有的审计部门在审计项目结束后，审计意见一下了之，对其执行、落实和整改情况不闻不问;有的审计部门对审计发现的重大问题，后续工作跟不上。
2. 从审计客体（被审计单位）看，一是依法经营意识淡薄，对内部审计成果运用工作重要性的认识不到位，存在侥幸心理，只是想千方百计“摆平”问题;二是利益驱动，以维护企业利益为借口，不积极求整改，而是与审计部门展开了“疲劳”的拉锯战术。
（二）深层次原因
1. 从法制因素上看，现行的《审计法》和《内部审计工作条例》，对被审计单位问题整改和责任追究的具体方式、违规资金处理、处罚力度等方面还没有具体化。
2. 从体制因素上看，审计部门的基本职能是发现问题、披露问题。而如何解决问题，由于涉及到企业内部管理体制、干部人事制度、纪检监察制度等方方面面，单靠审计部门是无法完成的。如果没有相关方面的有效配合，不能形成审计、问责、处罚、整改的互动机制，审计部门也只能“干打雷不下雨”。
责任是一个组织生命的本原，是组织职能和目标的集中体现。责任明确，行为才有效，社会才认同。责任包含了两个方面，一是分内应做的事，二是没有做好分内的事应受到惩罚。问责，通常是指对承办某项工作及业务的单位或个人，由于主客观原因造成的工作、结果不理想等情况而追究相应责任。建立健全问责制度、就是通过对法律法规执行情况的检查，对没有做好分内事的责任人，给予一定的惩罚，从而起到警示作用，以促进和推动单位整体工作质量、工作作风实现突破性的转变，使全体员工依法、高效履行职责。
审计成果转化难的问题，涉及到审计方和被审计方，所以要从审计主体和审计客体两方面建立问责制度。
（一）建立健全审计质量问责制度
审计质量问责制度是对审计人员在实施审计过程中，由于未能有效遵循规范的审计工作程序，使审计工作底稿、审计证据、审计日记等材料的证明力及可靠性存在不确定性和风险性，从而追究审计人员相应责任的制度。
建立健全审计质量问责制度，首先，应当从完善审计人员从业考核责任制入手，以审计准则、审计项目质量控制办法等为考核办法，建立健全审计质量检查、考评制度，对审计流程各环节制定详细的考核细则。其次，利用计算机程序，建立审计准备、审计方案、审计日记、审计调查、审计证据和审计工作底稿、审计报告初稿和审计信息披露的质量控制流程。最后，对考核制度的落实有专人管理，把考核权限分别授予审计组长、主审、审计部门负责人，把考核工作落到实处。
（二）建立健全审计问题问责制度
审计问题问责制度是对审计发现的被审单位经营管理人员违法乱纪、未履行或未正确履行职责造成企业管理混乱和财产损失、以及审计整改不力的，从而追究被审单位人员相应责任的制度。
问执行者之责，强调拒绝违规操作是每位员工义不容辞的责任，对上级下达的违规指示应坚决抵制。问管理者之责，对内部控制存在严重问题但长期未能解决、发生重大生产经营事故的单位，必须追究上级相关负责人的领导责任。问前任之责，无任负责人调往何处，都应按追溯程序追究责任。问检查者之责，管理部门检查人员不力，不能发现已经存在的重要问题，也要问责。问用人者之责，违反规定用人的必须承担责任。
根据目前的实际情况，可以从四个方面着手问责：一是审计部门建议问责，对直接责任人和其他责任人依规应当问责的，审计部门应当建议问责;二是监察部门依规问责，对审计部门移交过来构成党纪政纪处分的，监察部门应当依规问责;三是职代会民意问责，对于那些尚未构成党纪处分的，职代会可以民意问责;四是媒体舆论问责，对一些典型案例在企业报刊、网站等媒介上进行报道，公开问责。
三、 加强内部审计成果转化工作的几点建议
（一）努力创造有利于审计成果运用的氛围
各级领导要倡导全体员工关心、理解、支持审计工作，进一步提高对审计成果运用工作重要性的认识。首先要树立内部审计是企业风险管理顾问的新观念;其次完善内审管理体制，提高内部审计的地位和层次;再次要重视企业文化建设，特别是要着力培育“合规文化”，营造良好的内部审计环境。
（二）切实提高审计成果质量
一是建立一支知识结构多元化、专业知识技能化、技术职称资格化的专业队伍以适应复杂多变的审计工作要求。二是在审计项目实施中实行三级负责制。审计人员对审计底稿负责，审计组长对审计报告负责，审计负责人对审计意见负责。三是建立健全审计人员业绩评估机制，把审计成果质量作为考评的重要指标，评估结果应该在物质和精神上得到体现。
（三）建立健全审计成果运用工作制度
各单位要建立审计成果运用的常态运行机制。1. 推进审计结果公告制度，提高审计工作的透明度和影响力。2. 完善审计整改落实制度，重点解决审计意见落实不及时、重视程度不够的问题。3. 积极开展后续审计工作。对审计发现的重大问题和缺陷纠正和整改，必须回访。4. 加强经济责任审计结果的利用，任期经济责任审计结果应作为领导干部年薪考核、干部任免等事项的重要依倨。
（四）注重对审计成果运用的分析和总结
各级审计部门应定期将审计成果运用过程中所出现的问题进行分析和研究，总结经验，完善制度，提升管理水平。特别是对屡查屡犯的问题，要研究其产生的深层次原因，在制度与体制、心理与文化上解决问题。还可以把审计过程中发现的一些典型问题编成案例下发，供下级审计部门及被审单位参考。
（作者单位：江苏省盐城供电公司）