企业关联方交易转移定价陷阱
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转移定价问题最先引起注意的是跨国公司出现导致税收的国际分配问题。随着经济发展和企业集团不断增多，转移定价已不仅仅是一个国际税收问题。《企业会计准则――关联方关系及其交易的披露》明确规定，企业与关联方发生交易的价格应作明确、详细披露。在实际执行中，上市公司披露的定价政策有多种标价方式，如市场价、批发价、协议价、成本价、内部价、优惠价，等等。计价的标准选择过多，实际上提供了更多作假的可能性。
（一）上市公司成为集团公司的避风港。在多重税收区域经营的企业，往往利用关联公司之间商品和劳务的转移价格将利润从高税收区域转移到低税收区域，或在每一税收区域拉平利润。由于我国上市公司与关联企业之间在税收、待遇上是有区别的，通常上市公司享有所得税优惠，而母公司集团公司所得税税收率则较高。这样，上市公司往往成为集团公司的避风港。
某集团公司的税负：集团公司下属A、B两个子公司和C上市公司。3个企业分别在甲、乙、丙3个地方注册，企业所得税税率分别为33%、24%、15%。A企业为B企业生产零部件，A企业以400万元的生产成本生产了一批零部件，按市价480万元直接销售给B企业组装后按640万元的市价投放市场，B企业组装成本为40万元。各行业的所得税税负如下：A企业在甲地的所得税税负为：（480－400）×33%=26.4万元；B企业在乙地的所得税税负为：（640－480－40）×24%=28.8万元；集团公司的总税负：26.4+28.8=55.2万元。
为了减轻税负，经集团公司安排，利用关联交易的便利和上市公司税收优惠，A企业不直接对B企业供货，而是以420万元的低价转售给C企业。C企业以560万元价格销售给B企业，B企业仍以640万元市价销售，组装成本不变。看其中的变化：A企业在甲地的所得税税金为：（420-400）×33%=6.6万元；B企业在乙地的所得税税金为：（640-560-40）×24%=9.6万元；C企业在丙地的所得税税金为：（560-420）×15%=21万元；集团公司的总税负为：6.6＋9.6＋21=37.2万元。可见，母公司集团公司利用上市公司的所得税优惠，将利润转移到了上市公司，既润色了上市公司的业绩，又降低了集团公司的整体税负。
（二）利用内部转移价格调节利润。倘若关联交易以市价作为交易的定价原则，则不会对交易双方产生异常影响。而事实上，有些公司的关联交易采取了协议定价原则，定价的高低一定程度上取决于公司的需要，使得利润在关联公司之间转移。例如，1997年广电股份1.13亿元的营业外收入主要来自两处：一是土地开发补贴4000万元；二是将其全资子公司上海录音器材厂有偿出让给自己的国家股大股东上海广电（集团）有限公司，双方协议收购价9414万元，从而使广电股份获得净收益7960万元。因此，在注册会计师对其出具的审计报告中明确指出：该项业务虽已经产权交易所鉴证，但未经过资产评估确认价值；并指出此项关联交易对其1997年损益产生了重大影响。
（三）利用国际避税港。利用国际避税港的主要方式是在避税港设立象征性的控股公司，又称外国基地公司，还被称为“信箱公司”或“纸面公司”，通过将在避税港境外的所得和财产汇集到基地公司账户中，或利用转让价格将其全球范围内的利润转移到基地公司，则可达到避税的目的。利用外国基地公司避税的方法有许多种，主要的是：
1、把基地公司作为虚假的中转销售公司。利用转让定价，将利润移至基地公司账上，以达到避税目的。
2、以基地公司作为控股公司。持股公司的收入主要是股息和出售股份的资本利得，而在避税港可能对股息收入或资本利得不征税，或只征很少的税。
3、以基地公司作为投资公司。跨国纳税人将股票、债券等有价证券转移到避税港的投资公司，从而使这些有价证券的投资收益避免在居住国缴纳所得税。为避免汇回居住国所要承担的税负，这些收益一般累积在基地公司名义下。
4、以基地公司作为无形资产控股公司。跨国公司将在母国开发的特许权、专利等以原价或低价卖给在避税港的控股公司，该控股公司再向其他公司转让，收取使用费和转让费。
5、以基地公司作为金融公司。跨国公司在避税港建立金融公司作为贷款者和借款者之间的中介机构，或是向第三者筹借款项公司。
6、以基地公司作为信箱公司。这种公司没有实质性的经营活动，跨国公司将商品直接销售给另一国关联企业时，将财务处理为以低价出售商品给信箱公司，再由信箱公司以高价出售给另一国关联企业，将利润转移至信箱公司。
7、开办服务公司，虚构手续费。
8、组建财务性子公司。一般说来，跨国公司利用避税港组建财务性子公司的目的有两个：（1）使财务子公司向居住国境外的债券持有者支付利息避免缴或少缴预提税，以降低借款成本；（2）使跨国公司在分到股息和得到利息时，课税减到最低限度。
9、把基地公司作为航运公司。由于航运公司具有流动性，公司的所有权和经营权可以分离，注册地又可在第三国，因此，航运公司通常会在某个避税港办理船舶的注册手续，并悬挂一面方便旗。这种方式不仅规避了高税国的税收管辖权，也隐蔽了船主的真实身份。如，实行种族隔离时期的南非的船只常用这种方式逃避国际抵制。
（四）通过商标使用费逃避税负。到2002年底，苏州有外商投资企业近10000家，亏损面达到了70%。许多企业经营、效益都很好，为何还亏损呢？我们发现有大量的支出都是特许权使用费。特许权使用费所得，笔者认为是指：专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。这里面有一个最大的问题：企业亏损就可以免缴企业所得税。
耐克（苏州）体育用品有限公司与商标使用费：苏州耐克公司与耐克国际股份公司签订有《工业产权许可及独占分销协议》，该协议要求苏州耐克公司从2000年6月开始，按照其耐克产品在国内销售额的6%支付给耐克国际股份有限公司作为耐克商标使用权费。2002年初，苏州海关下属太仓海关对耐克公司对外支付的商标使用权费补征了税款235万元。苏州海关按照WTO协议，商标使用权费这种间接支付被严格认定为成交价格的组成部分。据介绍，当地大多数外资企业都这样。有些企业每年有3000万到4000万美元的特许使用权费支出，都作为成本打掉，这样减去以后，就没有利润了。由于特许使用权费在跨国公司的利润转移中往往扮演重要角色。因此，海关在加入WTO后对商标使用费等的监管更加严格了，虽然WTO的方向肯定会向国际惯例走，但是现在还没有到那一步，关于特许权使用费的关税减免问题，也还有5年的过渡时间。在这个过程中，有关法规可能发生改变，但并非没有明确规定。