高新技术企业税务筹划初探

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摘要:高新技术企业是发展高新技术产业的重要基础，是调整产业结构、提高国家竞争力的生力军，在我国经济发展中占有十分重要的战略地位。正确掌握和合理运作高新技术企业税务筹划，既可为企业创造经济效益，也符合国家的产业政策方向。

关键词:高新技术企业 税务筹划

一、高新技术企业税务筹划的可行性与基本技术

(一)税务筹划的可行性

税务筹划是纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。税务筹划的基本理念是精心安排企业的财务活动，最大限度地避免税法的影响。高新技术企业税收筹划的可行性体现在以下几方面：

1、税收政策条件

税收作为国家进行宏观调控的重要经济杠杆，其调控作用是通过税法各要素的不同规定来实现的，所以税法要素的不同规定会使纳税人的税负相差很大，这给了纳税人通过税收筹划来降低税负的可能空间。我国为了扶持高新技术企业的发展，出台了一系列促进高新技术发展的税收政策，为税务筹划创造了条件。

《企业所得税法》第二十五条规定，国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。 第二十八条规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税 。

财政部、国家税务总局《关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》（财税〔2011〕47号）就高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免有关问题补充规定，自2010年1月1日起，高新技术企业来源于境外的所得可以享受税收优惠。新规定打破了过去境外所得不享受境内税收优惠的旧框架，对境外收入比重较高的高新技术企业十分有利。

2、会计政策和会计估计的选择

纳税筹划与企业会计政策和会计估计有着十分密切的关系，《企业会计制度》和《企业会计准则》允许企业在一定条件下变更会计政策和会计估计，为企业进行税务筹划提供了一定的空间。

会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法，如对固定资产折旧方法的选择、发出存货成本所采用的会计处理、企业坏账准备处理等。会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。恰当选择会计政策和会计估计，合理合法地筹划交易及财务事项，为纳税筹划提供了技术条件。

(二)税务筹划基本技术

高新技术企业税务筹划的基本技术主要有节税筹划技术和避税筹划技术。

1、节税筹划技术

免税技术,免税方式有法定免税、特定免税和临时免税三种，其中后两种免税方式带有不公平性和随意性。免税筹划技术就是利用税法规定的免税条件，尽量争取免税额最大、免税期最长。如国家对新办企业、IT企业、集成电路产业以及符合条件的节能、节水和环保项目所得等规定一定时间的免税期。

减税技术,减税是国家对纳税人应缴税款的减征。它是国家对某些纳税人或纳税人的某些纳税对象进行的鼓励或支持。减税技术就是尽量争取获得减税待遇和使其减税额最大、减税期最长。高新技术企业可以享受国家税收优惠政策，使用减税技术是高新技术企业税务筹划中的基本技术。

税率差异技术,税率差异技术就是在不违反税法的前提下，尽量利用税率的差异，使之减少的应纳税款最大化。高新技术企业的低所得税率给使用税率差异技术留下了空间。

分割技术,分割技术是使应税所得、应税财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而使少纳的税款最大化。高新技术企业在与认定相关的企业所得税税务筹划中就可能要用到分割技术。

扣除技术,扣除技术是使税前扣除额、宽免额和冲抵额等尽量最大化。在同样收入额的情况下，各项税前扣除额、宽免额和亏损等冲抵额最大，计税基础就越小，应纳税额也越少，节减的税款就越多。例如：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上，凡符合条件的可以按照其对中小高新技术企业投资额的70％，在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。

抵免税技术,抵免税技术是使税收抵免额尽量最大化、重复纳税额最小化。对于高新技术企业而言，要重视研究开发费用的抵扣。

延期纳税技术,延期纳税技术是尽量采用延期缴纳税款的节税技术，即递延纳税。纳税人根据税法的有关规定将应纳税款推迟一定期限缴纳。

2、避税筹划技术

价格转让法,价格转让法亦称转让定价法，是指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获取更多利润和更多地满足经济利益的需要，以内部价格进行的销售（转让）活动。

高新技术企业与其他企业，不论是集团公司还是非集团公司，只要它们之间有经济利益关系，并且是非单一利润中心，它们之间有互补性、合法性，既保持独立，又进行联合，就能以转让定价方式进行避税。

成本（费用）调整法,成本费用调整法是在现行的税法法规制度、会计准则、会计制度允许范围内，通过对成本（费用）的合理调整或分配，抵消收益、减少利润，以达到规避纳税义务的避税方法。

租赁法,对承租方来说，租赁可以避免因长期拥有机器设备而增加负担和风险，同时可以在经营活动中以支付租金的方式冲减企业利润，减少应纳税额。对出租方来说，获得租金收入通常比经营利润享受较优惠的税收待遇，也可减轻税负。

二、高新技术企业税务筹划要点

(一)拥有自主知识产权

高新技术企业认定的一个重要条件是近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权。拥有自主知识产权的途径并不只限于自主研发，还可通过并购、独占许可等商业手段获得。其中独占许可是指许可方授予被许可方在许可合同所规定的期限、地区或领域内，对所许可的专利技术具有独占性实施权。

(二)明确主要投资方向

企业要能享受高新技术企业的税收优惠政策，应投资于国家重点支持的高新技术领域。国家重点支持的高新技术领域包括：电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术和高新技术改造传统产业等类。企业应根据实际情况进行准确申报。同时，高新技术企业所属技术领域应是企业主营业务收入占当年总收入60%以上的产品（服务）所归属的技术领域。如企业有其他非高新技术领域的业务收入超过总收入40%的，可考虑将该业务出售或剥离，以达到国家规定的比例要求。

(三)加强人力资源管理

人才是高新技术企业的核心竞争力，是企业发展的根本源泉。高新技术企业人员具有大学专科以上学历的科技人员应占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。高新技术企业应加强人力资源管理，做好科技人员与研发人员库的动态维护和管理。制定合理的考核制度、薪酬制度、激励制度，充分调动和发挥员工的积极性，培育科技骨干队伍。

(四)加强研发投入与专账核算

高新技术企业获得高科技、新技术是需要依靠不断的研发投入来做支撑的。高新技术企业近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例要符合如下要求：最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%； 最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。

高新技术企业应对各个研究开发项目设置专门的研究开发费用辅助核算账目，正确归集研发经费，专账核算。企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集。根据税务总局《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》，企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。

(五)加强内部管理

高新技术企业要能通过认定和享受税收优惠政策，必须注重加强内部管理，提高经营管理水平。企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标要符合《高新技术企业认定管理工作指引》的要求。企业要重视安全生产和企业社会责任的履行，一旦发生重大安全、质量事故的或有破坏环境等违法、违规行为受到有关部门处罚的，就会被取消高新技术企业资格。

(六)企业初创阶段增值税纳税人身份的选择

新修订的增值税暂行条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降低至3%，同时对小规模纳税人标准也作了调整。小规模纳税人的标准为：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的；除第一项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。修订后的增值税暂行条例大大减轻了中小型企业的税收负担。高新技术企业的产品多为高附加值产品,增值率高的可达60%以上,但其消耗的原材料少,因而准予抵扣的进项税额较少。对于初创阶段的高新技术企业，经营规模不大，宜选择小规模纳税人身份减轻税负。

(七)合理筹划个人所得税

高新技术企业的技术骨干、高级管理人员对企业的发展贡献大，企业往往不吝对他们的薪酬激励。高新技术企业要重视个人所得税的筹划，争取最大化企业的激励效果。2011年9月起实施新修订的《个人所得税法》，年终奖依然存在“盲区”，在“盲区”内会出现年终奖多发1元，税后收入反而减少数百甚至数万的情况。避开这些“盲区”，可避免“多发少得”。新个人所得税法下的“盲区”共有六个，分别是：18001元-19283.33元；54001元-60187.50元；108001元-114600元；420001元-447500元；660001元-706538.46元；960001元-1120000元。企业也可做好工资与年终奖之间的调节平衡，同样能有效避开“盲区”效应影响。

三、高新技术企业税务筹划风险防范

(一)税务筹划风险

高新技术企业税收筹划具有综合性强、政策性强的特点，企业要高度重视税务筹划风险防范，将风险控制在合理范围内。税务筹划风险主要包括政策风险、经营性风险。

(二)防范措施

1、树立正确的税务筹划意识

依法纳税是企业开展税收筹划的前提。纳税人有依法纳税的义务，也有合法地进行税收筹划、科学合理安排收支的权利。企业要开展税收筹划也必须以合法为基础和前提，正确地行使纳税人的权利，而不能以钻法律空子谋取收益为目的。

2、从全局权衡利弊

税务筹划涉及企业人、财、物全部资源的安排，必须从全局性的高度权衡利弊，才能有效防范风险。一方面不能只考虑个别税种的税负高低，要考虑企业整体税负的轻重。另一方面，税务筹划要服从企业的战略，不能因一时的税收利益而影响企业的长远发展。从全局性的高度来审视税务筹划，才能避免决策性的失误。

3、加强与税务机关的沟通

税收筹划方案的执行能否得到当地主管税务机关的认可是进行税收筹划的关键。因此，企业要加强与税务机关的沟通，取得理解和支持，及时获取税收政策变动的最新信息。通过沟通充分了解税务机关征管的特点和具体的要求，尽量使纳税人对税法政策的理解与主管税务机关相一致，以减少恶意避税的嫌疑与风险。

参考文献：

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[2]孙志亮．高新技术企业税务筹划理论问题研究[J]．财会通讯，2009，(10)

[3]乌家培,王书柏，陈秋红.谈高新技术企业的战略管理[J].中国高新技术企业，2010,(1)