所有者权益价值的计量

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【摘要】 所有者权益是会计学最基本概念,所有者权益价值计量的是否准确、核算是否科学,不仅影响股东的权益,还决定它提供的会计信息是否有用。现行的所有者权益计量方法与其属性之间在逻辑存在缺陷,对这一问题进行初步探讨。

【关键词】 所有者权益;价值;计量

一、所有者权益价值类型及计量方法

所有者权益是指资产扣除负债后由所有者应享的剩余利益,即一个会计主体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额,包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。目前,主要运用的会计计量模式主要有四种:

1.历史成本法体现资产的属性是资产投入价值。即过去形成资产投入的成本或者费用作为资产的价值。其对应的所有者权益的价值属性也是投入价值,即反映投资者过去在不同时点上累计的投入资本。

2.重置成本法计量模式表现出资产的属性是资产重置价值。即资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等所需支付的现金或者现金等价物的金额计量,其对应的所有者权益的价值属性是重置价值,即在现时购买相同的所有者权益所需支付的现金或者现金等价物的价值。

3.公允价值计量法体现资产属性是资产交换价值。即按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量,其对应的所有者权益的价值属性是所有者权益的市场价格。

4.在现值计量模式下,资产的属性体现是资产在用价值。指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量折现的金额,其对应的所有者权益价值属性是其内在价值即投资价值。可见采用不同的计量方法在影响资产、负债的价值同时,也会影响所有者权益的价值,选择恰当的计量模式来计量企业的资产、负债、所有者权益价值就至关重要,它不仅影响企业的真实价值,还决定其提供的会计信息是否有用。

二、公允价值计量模式下所有者权益的价值计量

在名义货币发生变化的今天,随着社会生产率大幅提高,历史成本计量属性的弊端已日益显现,采用历史成本计量使资产的账面价值与市场价值的严重失真,历史成本计量模式已越发不能满足社会发展的需要。人们对财务报告目标的改变,报告使用者越来越关注会计报告提供的会计信息是否有效,以有助于评价与决策,越来越凸显公允价值计量模式的优越性、必要性,在采用公允价值计量下,会计要素是按照同一时点市场价格计量即会计要素在不同时点具有不同的价值,在不同一时点不具有可加性、可比性,使资产、负债的账面价值与市价存在差异,即

资产市价-资产账面价值=资产的价值变动

资本市价-资本的账面价值=资本的价值变动

公允价值计量模式下的所有者权益计量与历史成本计量方法最大的区别在于:将资产、负债的价值变动视为利得或损失计入利润,反映在所有者权益当中。将资产、负债的价值变动视为所有者权益价值变动,并作为所有者权益的现行价格,即形成会计等式:

资产市价=负债市价+所有者权益市价

实际中发现会计所反映的现时所有者权益价值并不是该时点的股权市场价格,对上市公司而言,该时点的股权价值即股票的市价,非上市公司而言,要采用技术评估的方法,确认所有者权益的真实价值,现行公允价值计量模式下所反映的所有者权益价值会计信息并不真实、有用,使投资者无法进行评判、决策。仔细分析发现,采用现行的公允价值计量模式下反映的所有者权益的价值属性既不是投入成本价值,也不是重置成本价值、交换价值、更不是在用价值,它反映价值是介于在历史成本与市场价值之间的价值,显然不符合所有者权益的价值属性的特点,使价值属性与计量模式之间没有保持逻辑上的一致性,会导致其反映的会计信息失真。

根据资产的定义最恰当的计量属性应该是现值计量方法,反映是资产在用价值即内在价值或投资价值,对应的股权价值也应是在用价值,其体现的计量方法也应该是现值计量方法。只有在无法采用现值计量的情况下或者可以采用但受未来不确定性因素较大时,退而次之采用公允价值计量会计要素的市场价值,这样使会计要素的账面价值与市价之间存在差异,产生了资产、负债、所有者权益价值变动这一新的会计要素,这一价值变动不应该对股权价值产生影响。

所有者权益代表了股东的权益,由于其不同的价值属性,采用的计量方法就不同,产生了很大的价值差异,根据价值属性选择恰当的方法计量所有者权益价值尤为关键,现行的公允价值计量模式下,由于所有者权益的属性与计量模式之间存在逻辑上的缺陷,应当予以修正,以真实、准确反映所有者权益的真实价值。

参考文献

[1]企业会计准则.中华人民共和国财政部.经济科学出版社

[2]王光远.会计历史与理论研究.福建教育出版社