对顺流\逆流交易内部未实现利润抵消的感想

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顺流、逆流是指投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易。顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，逆流文易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵消，在此基础上确认投资损益。

基于上述处理以及结合长期股权投资的理解，笔者形成了如下感想：

在单体报表中，顺流、逆流交易内部抵消应以长期股权投资账面价值是零为限额，即在抵消内部交易时应该按照抵消后联营企业或者合营企业净资产零为限，未抵消部分的内部交易的损益在以后年度也不予以考虑。

例如：A公司于20×0年1月10日投资3000万元设立B企业，B公司注册资本为10000万元，A公司占B公司30％股权。20×O年B公司发生亏损9020万元,20×O年1月20日A向B公司销售3000万元存货在B公司用作固定资产使用，存货成本价1000万元(假设净残值为零，分5年折旧)。20×1年B公司继续亏损200万元，20×2年B公司又发生亏损800万元,20×3年B公司实现盈利12000万元，20×1年、20×2年、20×3年A、B公司均未发生内部交易。且四个年度内B公司除净利润外未发生引起净资产变动的情况。

则A公司在处理上述顺流交易时应当分下列步骤考虑：

1.在抵消内部交易利润限额只能为＝10000-9020＝980(万元)

2.由于固定资产折旧费用的转回会增加投资收益，故假没要抵消的内部实现利润为×万元，则有×－11／(5×12)××＝980，得出×＝1200(万元)，即公司应当在抵消当年内部交易的时候抵消1200万元的内部未实行利润以及相应的折旧费用，处理后20×0年，A公司应当确认的投资收益＝(9020-1200+11／60×1200)×30％＝3000(万元)。

3.20×1年处理时由于上年度只考虑了1200万元的内部实现利润的抵消，另外800万元并没有抵消，因此当年度确认投资收益的时候只考虑1200万元的资产折旧的影响，因此当年度应当确认投资收益＝(-200+1200／5)×30％＝12(万元)。

4.20×2年处理以前年度顺流交易的时候，本应当确认一(800+1200／5)×30％＝-168(万元)，由于以前年度长期股权投资的余额为12万元，故只需确认12万元的投资损失。

5.20×3年长期股权投资确认投资收益＝(12000+1200／5)×30％168+12＝3516(万元)。

以上为笔者对于顺流、逆流内部交易抵消的一些拙见。对于以前年度超额亏损存在部分未抵消的内部未实现利润在以后联营企业或合营企业实现盈利时，是否需考虑该部分未实现利润的影响有待大家的共同探讨。