公允价值计量对银行业的影响

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【摘要】为了适应经济全球化的发展，我国会计准则不断的改进和完善。我国银行业的资产和负债几乎都是金融工具，而金融工具是使用公允价值计量最多的项目，由此可见，公允价值计量对我国银行业将产生很大的影响。本文根据公允价值计量在银行业的具体运用情况，随机选取了5家银行2011年至2013年的财务报表数据作为样本，分析了公允价值计量对银行业的影响，并提出了相关建议。

【关键词】公允价值计量 银行业 影响

一、 公允价值的概念

在我国财政部2006年2月25日颁布的新会计准则中，将公允价值定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”从定义可以得知以下几个特征：交易双方必须处在公平的地位；必须是自愿的、熟悉情况的双方进行交易；必须要以当前的市场价格为基础。

二、公允价值计量对银行业的影响

由于公允价值计量的资产在总资产中占有较高的比重，一旦金融资产比例发生变化，银行的资产结构也将随着变化，进而引起资产负债表和利润表较大的波动，给银行业带来不可忽视的影响。

（一）积极影响。

1.增加财务报表的透明度

财务报表披露是否透明直接关系到投资者的利益、决策者的判断以及监管部门对存在问题的发现。在以往，我国银行业对财务报表披露是一项比较薄弱的环节，采用公允价值对银行业的金融工具进行计量和确认，可以把不同类的金融工具进行分类计量，分别显示出不同种类金融资产的变化。公允价值计量让银行安全、透彻的运营，也加强完善对报表的编制机制，资产与负债的变动也及时反映在报表中，增加了财务报表的透明度。

2.使用者及时发现问题

使用公允价值计量不仅可以从财务报表中得到各项金融资产所占的比重，还可以得出各种相关指标，有效的分析各个指标对整间银行的影响，反映出这家银行实质性问题。而在历史成本计量模式下，不具备这个优势。由此可以看出：公允价值将变动计入净利润或亏损，所得到的财务报表更加及时、可靠、真实，使用者能及时的发现银行所存在的问题，制定相应的对策。

（二）消极影响。

1.增加财务报表的波动性

新会计准则要求资产负债表是以公允价值计量的金融资产和金融负债来进行核算，并把衍生金融资产和衍生金融负债纳入表内核算，这样能加强真实情况的反映。现在资本市场变幻莫测，资产负债表中金融工具的价值受到影响，从而导致利润表的利润也经常在变化，传递给市场不好的信息，引起市场的波动，这种波动可能会造成投资者和监管者的误读，认为存在极大的风险，要求更高的投资回报率，银行的资本成本增加。

2.影响银行的资本充足率，改善经营方针

根据《巴塞尔协议》的要求，商业银行的资本充足率应达到8%，资本充足率的变动来源于银行资本和加权风险资产的变动。加权风险资产风险系数最高的是证券类资产，一旦证券类资产有较小的变动将会引起加权风险资产较大的波动，而衍生金融工具按照新会计准则由表外到表内核算，改变加权风险资产结构，又由于衍生金融工具的价值波动比较大，对银行资本的影响会更明显，从而影响银行的资本充足率。

表1衍生金融工具占总资产的比例

年份 兴业银行 浦发银行 交通银行 建设银行 工商银行

2011年 0.11% 0.04% 0.07% 0.10% 0.05%

2012年 0.12% 0.05% 0.12% 0.10% 0.10%

2013年 0.12% 0.02% 0.12% 0.12% 0.11%

数据来源：从5家银行财务报表中有关指标数据表中分析而得

从表1可以看出，衍生金融工具纳入表内核算，改变了风险资产结构，衍生金融工具占总资产的比例也基本上是每年都在变化的。银行对衍生金融持有的变化较大，对资产结构的影响也就加大，导致对资本充足率的影响也就较大。

3.估价具有主观性，不能与其他银行作对比

当金融工具不存在活跃的市场或没有类似物的市场价格时，公允价值的取得必须依赖估值技术。估值主要有两种方式：一是主观估计；二是模拟调整估值模型。这两种估值方式都可能由于随机错误和道德风险的影响，而使结果不可靠。

而且我国利率和汇率都没有完全市场化，市场还不够成熟，因此我国运用估值技术计量公允价值是缺乏市场参考标准的，各家银行的财务报表在一定程度上并不具有可比性。

三、结论及建议

采用公允价值计量是大势所趋，我国银行应随着市场的变化及时的作出调整和完善，使其能更适应行业的发展。

一方面银行结合自己的经营目标来进行投资组合，把风险程度降到最低，合理的设计公允价值运用规范，提高银行的监管力度，把成本控制在最低，保障存款人的利益。

另一方面由于公允价值在我国的应用的时间并不长，相关的法律制度并不健全我国银行业应与法律制定的相关部门加强合作，针对公允价值在我国的运用情况，制定出一套对于公允价值的运用规范和相关处罚的法律体制，以促进银行经营效率最大化。

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