审计意见对银行信贷决策中的价值

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摘要：本文基于债务资本研究的角度，主要研究审计意见对银行信贷决策的影响并从银行贷款发放量角度考察审计意见与银行贷款决策的相关性等问题。

Abstract: This article based on the debt capital research's angle, mainly studies the audit opinion to bank credit decision-making influence and from bank loan provide angulation inspection audit opinion and bank loan decision-making questions and so on relevance.

关键词：审计意见 决策

key words: Audit opinion decision-making

审计意见是审计的结果，被利益相关者们视作来自独立、客观、公正渠道的一个公共信息,从而信赖之并用作企业评价的一个依据，使审计成为节约社会成本、增进社会信任的一种独具特色的机制。

一、审计意见在银行信贷决策中的作用

选取债权债务契约的角度，研究审计意见在我国银行信贷决策中的作用机制、信息含量，进而提出提高审计意见价值的建议，以期对更好地发挥审计的作用、提高审计在经济活动(尤其是债权人信贷决策)中的价值有其深远的意义：

（一）目前我国对审计意见信息含量的研究，以证券投资视角为主，而证券市场对审计意见的反应，又是结论不一，因此，审计意见的价值和作用，也有必要从更丰富的角度来阐释，债权人的角度便跃入眼帘。根据企业的“契约观”理论，企业被视作与利益相关者之间“一系列契约的联结”，股东、债权人、员工、供应商、消费者等等，皆被视为企业的利益相关者，具有重要的地位。企业的资本来源，既有股权资本，也有债权资本，股东和债权人，皆可广义地被视为“投资者”。但是在我国特殊的市场经济阶段，股东的利益得不到完善的保护，债权人的利益更是偏于一隅，在诸如“以股抵债”这样的决策中，债权人根本被排除出了议事圈外。因此，选取一个跟债权债务关系有关的问题是有意义的，既符合研究审计意见在银行信贷决策中的价值。

(二)随着中国银行业的开放，市场化经营是未来的方向，而市场化经营对银行的挑战之一是必须提高信贷风险管理能力，这其中，便包括提高信贷风险评估能力、科学作出贷款决策的要求，而这背后又包括了对企业财务信息、审计信息的辨识和运用。在我国，银行已经在信用评级文件中将“审计意见”列为一个评分项目。但现实中的运用究竟如何?审计意见作为信贷决策“过程”中的一个考虑因素，在最终信贷决策“结果”中，其影响是被所谓的“平衡”决策消除，是否能真正发挥作用?是一个值得考察的问题。事实上，银行之所以能够成为社会的信用中介，其核心能力之一便是风险管理能力，风险管理的背后其实仰仗着信息管理，银行的风险溢酬是来自风险管理能力的盈利，考察审计意见在其中的位置和作用，是审计界认识自身价值的应有之意，也是银行业审视自身管理水平的应有之意。

（三）近年来，审计准则、审计规范经历了不断的修改完善，体现了审计职业界的努力，而这种努力必须得到审计信息使用者的认可，方才称得上成功、有效。因此，考察审计意见是否为银行信贷决策所用，审计界的努力是否为信息使用者所知晓、所运用，是很有意义的选题。借助使用者的视角，可以帮助我们判断审计改革发展的成效，也为今后的进一步改革完善提供借鉴。

二、审计意见在银行信贷决策中的角色定位

（一）审计-会计信息质量的保障机制

会计信息是各利益相关者的共同需要，但是各方对于信息的结果却各怀心事。如果各方会计信息使用者都依靠自身的力量来验证和提升信息的真实性，一是无法达成共识，二是即使能达成公识，也会增加成本。通过独立的第三方来进行审计，提供一种惠及各方的公共服务，审计的作用是按照比较公认的准则，在于“鉴证”和“监督”，审计的“成果，不仅有结果上的成果，还有过程中的成果。通过审计过程，鉴证、监督了经济活动的运行，帮助被审计者合法、合规、合理、高效地运营；作为审计结果的审计意见，被视作来自独立、客观、公正渠道的一个公共信息，用作企业评价的一个依据，利益相关者们可以信赖之、运用之，从而使审计成为节约社会成本、增进社会信任的一种独具特色的机制。

（二）审计意见-审计工作成果的凝练表现

审计是一个具有很强专业性和较高进入壁垒的领域，注册会计师审计工作的过程和最终成果，需要以某种便于使用者接受的载体形式向有关主体披露、报告，这个载体便是审计报告。注册会计一师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面证明。而审计意见，则是内含于审计报告中的注册会计师审计工作结果的最为集中、凝练的表达。注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见，并对出具的审计报告负责，在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当根据己获取的审计证据，评价是否己对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。

三、银行信贷决策与审计相关分析

（一）银行 “远距离”的利益相关者

传统企业理论将股东视为企业的所有者，而债权人则被视为企业的外部人，他们按照融资合同的约定将一定的资金交由企业使用，并到期收回本息。股东作为企业的所有者，拥有投票权、剩余收益权，还拥有企业控制权，可以通过投票选举董事会来控制企业的运作，拥有查账权等:而债权人只有按照合同规定取得收入的权利，一般没有投票权，只有当公司处于破产时，才能取得企业剩余资产的优先索取权和对企业的控制权。现代企业面临问题、“内部人控制”问题，财务资本提供者是委托具备专门经营管理能力的职业经理人来经营管理企业。这样使得股东和债权人与企业的运作都“隔了一层。

距离产生美，距离也造成疑虑。对此，股东的应对机制是通过股东大会、董事会、查账权等来对企业经营实施监督和控制；而债权人的应对机制，一是通过债务契约的约束，二是在债务契约履行过程中进行观察和监督。较之于股东而言，债权人对企业的监督和控制更为间接、“距离更远”，而在债权人对债务人的观察和监督中，财务信息司一以作为重要载体，债权人对于真实、可靠、可理解的会计信息也具有强烈的依赖。距离越远，越需要沟通数据，没有可靠经济数据的保证，远距离投资者或债权人或许不能将资本提供给企业。因此证券市场传播的信息质量以及不断使投资者信服这种信息的可靠性是资本形成和有效分配的关键。

（二）我国银企的“关系”和“距离”

债权人和企业的经营管理本来已经“隔了一层”，而在我国，银行和企业之间的距离似乎更加远，或者更确切地说，在契约关系上很近，但在实质性的监督控制上却很远。主要表现在:一方面，间接融资，尤其是银行贷款在企业的融资结构中占据主导地位，银行和企业具有“亲近的关系”。从我国全部非金融机构的数据来看，长期以来，一直以债务融资，尤其是银行借款融资为特征，近年来，虽然增加了股权融资渠道，且债务融资中企业债的发行有所增加，但股权融资和企业债融资的规模仍然很小，银行借款依然是我国最重要的融资渠道。

三、审计矸银行信贷决策的价值取向

1、过去我国审计意见信息含量研究仅仅聚焦于证券市场投资决策的局限，应选取债权债务关系的视角，研究审计意见在银行信贷决策中的作用和影响，是对过去的研究形成了有益的补充，构筑起更为完整的审计意见信息含量的研究范畴。

2、在传统的基于证券市场的经验研究之外，应引入了案例实验的方法。经验研究法是利用上市公司的数据来间接体现审计意见在银行信贷决策中的有用性，实验研究法则是直接考察了银行信贷官对不同类型审计意见的反应，两者互为补充，互相印证、支撑，使其更为扎实。

3、银行信贷决策中对标准无保留意见和非标意见的辨识、对带说明段的无保留意见与后三类非标意见的辨识、对标准无保留意见出自“四大”或“非四大”的敏感度、对标准无保留意见背后的事务所变更情况的敏感度，以及政府干预程度高低的环境差异对审计意见在银行信贷决策中发挥作用的影响，系统地归纳会计、审计、审计意见、银行信贷决策的之间的作用机制，增进审计意见在银行信贷决策中的价值。

参考文献：

[1]蔡祥 中国证券市场中的审计问题实证研究综述，审计研究，2003(3)

[2]饶艳超 银行信贷中会计信息的使用情况调查与分析，会计研究,2005(4)