工业企业内控关键点甄选研究

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摘要：内控是企业管理的重点，是现代企业法人治理结构的重要组成部分。内控是一项动态的价值管理活动，是企业实现战略与经营目标的重要支撑。本文从战略、效率角度阐述了内控关键点的甄选。

关键词：内控关键点 企业管理 象限分析 战略 效率

一、引言

财政部等多部门联合于2008年《企业内部控制基本规范》，于2010年《企业内部控制配套指引》，使我国内控建设进入了一个全新过程。

如何识别和分析企业的内控关键点，这是研究内控及实施内控的重中之重。注重企业战略、效率的内控，如同插上翅膀，更具有生命力和长远价值，从而实现了赋予内控的使命。

二、内部控制的内容与意义

内部控制的内容有五个方面：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督，这就是内控的五要素，五要素相辅相成，互为促进，形成一个循环整体，为企业经营管理保驾护航。内部控制是企业法人治理的重要内容，是保证企业管理和正常运行不可或缺的组成部分。任何企业的经营管理都离不开内部控制，内部控制的设计是否健全，运行是否有效，是否符合企业的生产经营特点，都将直接影响到企业的经营效果，甚至是决定企业的成功与失败。

三、内部控制实施存在的问题

工业企业生产经营过程环节多，资金流、实物流在计划部门、生产部门、物料部门、财务部门、质量检验部门、研发部门、仓库保管部门、营销部门、采购部门、行政部门等诸多部门流转，多个部门、多个岗位人员参与了各环节的不同控制点，容易产生控制困难及责任不清，内部控制在经营管理中存在的问题主要有：

（一）企业领导重视不够，部门之间互相推诿

有些企业虽在日常管理中也意识到内控薄弱，须加强内部控制，但组织与措施不得力，容易导致内控无法实施，或起不到预期的效果。企业认为只要有一、二位副总负责协调内控的实施就足够了，而内控的实施涉及各部门之间的衔接，甚至是部门职责的重新划分，由于企业领导重视不够，缺乏强有力的领导，且有些管理边界须明确应由哪个部门来控制，一旦出现问题，责任不易划分，各部门互相推诿，从而导致了实施困难。

（二）控制点众多，洞察不到控制关键点

工业企业经营管理链条长，从计划排产、采购原材料、生产发料领料、生产加工、半成品停留、产品完工、质量检验、验收入库，再到发货销售、货款回收，经历了很多环节与众多部门，跨度这么长的链条，其控制点也不少。若不对各控制点进行甄别，眉毛胡子一把抓，顾此失彼，关键控制点没抓住，一般控制点却不放过，不仅使整个生产经营劳累不堪，也影响了企业各项进度，减低了产能，影响了销售，且存在较大的风险，留下管理漏洞。

（三）滥用风险控制，效率低下

内部控制的作用除了规范管理，促进提高经营管理效果，另一个作用是控制风险，但过于片面强调风险控制，控制点过多，势必影响到效率。所以滥用风险控制，将走向另一个极端，降低了生产效率，影响了生产经营目标的实现，这里企业不愿看到的另一个结果。

（四）缺乏后续评估，系统无法与时俱进

内部控制是一个从建立、实施、反馈、改进，日臻完善的过程。内部控制在实施的过程中一定会碰到困难，企业不能只重视内控的建立与实施，而忽视内控的后续评估。评估是为了及时发现问题，并提出解决问题的方案，弥补内控的不足，最终实现内部控制的优化。

四、内控关键点甄选的指导思想与途径

（一）内控是一项动态的价值管理活动，须与企业战略紧密相连

内部控制服务于企业战略，内部控制是企业战略实现的重要保证，内部控制最终目的是为了实现企业战略目标与经营目标。内控是一项动态的价值管理活动，在实现战略目标与经营目标过程中，内控要不断地进行自我完善，内控的生命力才能持久。内控从战略角度出发，与战略紧密相连，就为内控获得了长远价值，内控也就能在实践中得到贯彻，发挥作用。如果内控偏离战略，甚至与战略毫无相干，内控就会失去深层次的支持，就会显得苍白无力。这就要求我们在进行内部控制关键点选择时，必须抓住核心，即重点保障企业战略的实现，为实现企业战略，在内部控制设计上要有所体现，让内部控制围绕企业战略，围绕企业核心竞争力，围绕企业目标的实现而设置保障节点，使内部控制时刻不脱离企业战略及企业目标，这样，内控才能战无不胜。

（二）建立内控与效率高度相统一的管理目标

内控与效率是一对矛盾统一体，如果企业管理把握不好，容易使两者对立起来，即容易产生顾此失彼，强调了内控，失去了效率；提倡效率，丢了内控，增加了风险。但是我们不能因为两者可能存在的抵触而放弃对两者统一的追求，企业管理实践中，正是一个在寻找内控与效率、理论与实务、思想与行动、战略与战术高度统一的探索过程，而成功的企业又为我们提供了很好的佐证，因此，内控与效率的高度统一完全是可以实现的，下图通过象限分析法，可以直观地得出结论。

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上图中，横轴表示效率，纵轴表示内控，第一象限表示内控严密，风险管理有效，但效率并不会因内控严密而低下，相反，在严密内控的作用下，效率更高，这说明该严密内控抓住了内控的关键点，理顺了企业的内部流程与风险控制，有力地促进了经营管理水平与经营效益的提高。其他象限均不是内控与效率的管理目标。

（三）内控关键点的甄选原则

与资金流转相关的节点为内控关键点。资金是企业的血液，没有资金，企业就失去存活的基础，因此，与资金流转相关的节点均为内控的关键点，包括资金的支付、资金的收取、资金的调拨、资金形态的转换等，资金控制是内部控制的基础与核心。

与实物资产变动相关的节点为内控关键点。实物资产的取得、发放、使用、转移、处置等涉及实物资产数量的变化，实物资产存放位置的变化，实物资产的物理变动等，均为内控的关键点。

与权利义务形成的节点为内控关键点。与企业权利义务形成的节点理所由当地成为内控的关键点，权利的形成会给企业带来经济资源的流入，义务的形成会给企业带来经济资源的流出，如企业各类合同的签订，这些关键点应进行风险评估后才能进行决策。

与企业部门间职责划分的节点为内控关键点。分清部门责任，分清内控的不同控制点归属哪个部门负责，不仅可以理顺部分间互相推卸责任，互不作为等消极思想，还可为企业的绩效考核提供充足的依据。职责清晰、赏罚分明，是企业执行力的保障。

不相容职务相分离为内控关键点。不相容职务相分离，这已是内控的共识，正所谓“一人为私、二人为公”，说的就是岗位牵制、互相监督的作用，不相容职务有了牵制，才能挽救本来不想犯错而客观环境给了充分犯错机会的人。

（四）企业负责人挂帅，全员参与

内部控制是需要强有力领导才能做好的，必须由企业负责人直接领导与推动，才能使内部控制在企业各环节畅通，得以顺利实施。内控实施过程中肯定会遇到各种各样的问题，对于发现的问题须及时召集各部门，明确相关职责，提出相应解决方案，企业管理层及时决策，只有及时解决内控中的问题，内控才能得以贯彻。内控不是部分部门或部分人员的事情，是必须全员参与的事情，所以实施内控，须有组织保障，须进行全体动员、培训，企业每个员工都必须熟悉公司内控流程。

（五）建立内部控制反馈机制及评估监督机制，促进提高企业经营管理效益

内部控制是一个系统工程，是全员参加的管理工程，除了领导重视外，还须各部门联动协作作战，才能不断完善内部控制系统，使内控才为企业经营管理效益的重要保障。要切实发挥内控作用，须建立内部控制反馈机制，由专门部门收集内控运行及设计上存在的问题，并协调其他相关部门研究讨论，得出初步解决方案，提交企业管理层进行决策，及时更新完善内控。

建立评估监督机制，是促进内控完善的有力保障，评估监督部门从宏观上、从整个业务流程上更能发现内控在各部门、各关键点衔接中存在的问题：不仅可以发现系统本身的问题，也可能发现人为舞弊行为。将内控嵌入到ERP管理系统，就是要让所有的权力在系统中实现，所有的交易在系统中运行，所有的资源在系统中受控。评估监督机制是内部控制必不可少的一环，后续评估监督，能有效促进完善内控系统，跟上企业的实际管理需要，提高企业经营管理效益，使内控真正发挥效用。

五、结束语

内控是一项动态的价值管理活动，正因为它是动态的，才具有如此巨大的昧力，引领大家来研究与完善它。研究内控，就是一个在寻找企业价值管理的过程。

参考文献

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