跨境小额外贸电子商务税收问题初探

开篇：润墨网以专业的文秘视角，为您筛选了一篇跨境小额外贸电子商务税收问题初探范文，如需获取更多写作素材，在线客服老师一对一协助。欢迎您的阅读与分享！

【摘 要】金融危机催生了新一代的买家，小额外贸开始得到大家的青睐，具有利润高、风险小的特点，致力于小额跨境电子商务市场的信息平台逐渐增多。本文关注小额外贸电子商务的税收问题，以小额外贸电子商务的龙头平台敦煌网为例，认为在短期内应暂免小额外贸电子商务的税收，期限结束后可实行梯级的税收政策，以鼓励小额跨境外贸电子商务的发展。

【关键词】小额外贸；电子商务；税收

一、引言

刘亚玲（2011）分析了B2B小额外贸的特征，运作模式以及发展小额外贸的制约因素。刘娟（2012）认为小额跨境外贸电子商务作为电子商务在外贸领域中的一种新型尝试，小额跨境外贸电子商务交易也已基本扫清技术上的障碍，中国已经占得了先机。电子商务税收的文献很多，有的针对B2B电子商务税收进行了研究，也有的针对C2C电子商务税收进行研究等等。通过借鉴国外电子商务税收政策或对国外电子商务税收政策进行比较给出我国电子商务税收政策，主要有闵宗银（1999），李娜，胡小平（2012）等。李海芹（2012）研究了C2C模式电子商务税收问题，其主张对电子商务采取扶持策略，对C2C电子商务征税应予以暂缓。而王龑华（2012）主张对C2C模式电子商务进行征税。袁园（2012）认为B2B不应基于“资金流”而应基于“信息流”进行税收监控。对于跨境小额外贸电子商务税收还少有文献涉猎，对于海关而言，对小额进出口货物的管理如何考量是一个复杂的问题，完全放开小额进出口，不利于海关控制，容易给国家造成损失；而对小额进出口管制过严，必然会阻碍产业的发展，建立健全新的小额进口税制机制，是小额跨境外贸电子商务发展中一个亟需解决的问题。

二、跨境小额外贸电子商务征税存在的困难

1．跨境小额外贸电子商务税收征管稽查难度大。在小额出口环节，“灰色操作”是能量不减。由于不少欠规范中、小规模的企业，不开增值税发票，缺少出口资质，由于不能报关，就没有走正常的外汇手续。在电子商务中，商品订购、支付都是通过互联网进行，买卖双方的合同、订单以及作为销售凭证的各种票据都是电子形式，电子数据都是可以更改的。没有了纸质凭证，税收征管稽查不能照搬传统账簿管理，这加大了税收征管和稽查难度。随着信息加密技术日益成熟，加密、数字证书等保护方式可以让纳税人掩藏交易信息，这样税务部门就追踪不到交易，税务机关要掌握纳税人身份或交易信息具有很大难度，税务机关取证困难，找不到税收征管稽查的凭证基础，就难以依法足额征税，对偷逃税者无法实施有效打击。

2．短期内若对小额外贸电子商务征税会对其发展产生一定的负面影响。与传统贸易方式相比，小额跨境外贸电子商务有利润高、周转快、风险小的特点。传统大额贸易的利润一般在5%左右，且利润空间在不断缩小，而小额外贸的利润要更高，风险更小。在线交易平台敦煌网的CEO王树彤称，敦煌网卖家的平均利润率在30%左右。小额跨境电子商务的兴起也直接推动了跨境电子商务物流的产生和发展，有利于出口企业避开严峻的贸易摩擦。如对小额外贸电子商务征税小额出口企业的利润明显会降低，根据艾瑞咨询统计数据显示（见图1），2012Q2（第二季度）中国主要中小企业B2B电子商务市场营收规模为39.5亿元，同比增长21.5%，环比增长6.5%，整体增速放缓。纵观2012年第二季度中国B2B发展环境，国际国内经济环境进一步严峻，B2B运营商间的竞争也更加激烈。对小额外贸电子商务征税会使形势更加的严峻。

图1 2012Q1～Q2中国中小企业B2B市场营收规模

数据来源：艾瑞咨询数据。

3．税务机关的信息化水平制约了小额外贸电子商务征

收。我国信息化水平较低，各地信息应用系统建设自成体系、重复开发、功能交叉，信息孤立，各地多年积累的大量数据不能及时共享，信息交流不畅，设备、网络利用率低。在税务信息化建设过程中，税务信息化基础相对薄弱，业务流程、数据结构和接口普遍存在着不规范的现象。我国税务行业的信息化建设起步晚，现有系统的技术平台较低，已难以适应税收现代化的网络化、集中化、管理化的要求，更难适应现代复杂的电子商务税收的征收。

三、敦煌网为例——小额外贸平台的龙头

敦煌网成立于2004年，专注小额外贸平台，它做的不是单纯的信息服务，而是类似于eBay的直接介入到最终的交易环节，用淘宝的方式卖阿里巴巴B2B上的货物。尽管早在2004年就开始探索小额外贸业务，但直到2008年底，敦煌网才真正迎来了一个业务高潮。2007年在线交易金额约1.4亿元。2008年跃升至14亿元，2009年则增长到25亿元，三年累计增长近18倍，2010年达到60亿元，2011年则高达100亿元（见图2）。由图可看出自金融危机以来小额外贸发展势头凶猛。

图2 敦煌网B2B在线交易总额

数据来源：易观国际数据。

敦煌网的存在让小额跨境外贸电子商务的实现具备现实可行性。敦煌网消除了电子商务的进入门槛——收取会员费，而是在交易成功后收取一定的佣金。在敦煌网的交易过程中，网站会在卖家报价的基础上，自动加入一定比例的佣金，形成最终价呈现给买家。加佣后的报价，由买家支付，而与卖家无关。在电子商务最为重要的物流和支付方面，敦煌网通过与UPS、DHL、EMS等大型物流公司的合作，可以将不同客户的货物拼装在一个集装箱里一起运出，大大降低了客户的物流成本。在支付方面，为了保证交易的安全性，敦煌网与PayPal、Global Collect等国际第三方支付平台建立了战略合作伙伴关系，保证在线交易的资金安全。到2011年2月，已经拥有来自230个国家的400万买家，国内卖家也顺势上涨到了96万人。卖家众多直接加大了税收稽查难度。

2011Q1（第一季度）敦煌网市场份额增长显著，达到3.4%（见图3），这与全球经济的复苏，中国外贸回暖，小额外贸订单增加有关。在2012年Q2（第二季度）敦煌网创行业内新低，市场份额将至3%。若对小额外贸电子商务征税，在短期内会产生很明显的抑制作用，会降低已注册用户的利润，打击新用户参与的积极性，在激烈的B2B电子商务市场的竞争中，小额外贸电子商务税收的征收很有可能会进一步降低敦煌网的营收市场份额。

图3 图4

数据来源：艾瑞咨询数据商营收市场份额。

四、对策

1．实行有步骤的纳税政策。在西方各种贸易壁垒如绿色壁垒、技术壁垒、蓝色贸易壁垒等各种保护主义形式下，小额跨境电子商务有利于我国出口企业避开严峻的贸易摩擦。小额跨境贸易正处于发展期，对于小额跨境电子商务征税应有一个过程，应该留有足够的时间给企业调整其未来的经济计划。给予税收优惠期限，保护中小出口企业在期限内，实现税收暂免，期限结束可根据企业的网龄，企业的业绩，参照个人所得税的方法实行梯级的税收政策。既鼓励了小额外贸电子商务的发展，又不使得国家损失税收。

2．通过平台对在线商户宣传纳税意识，主动纳税。2012年空姐代购获刑事件中的空姐缺乏了纳税意识，属于无意识的犯罪，最后被判刑11年，后果严重，在西方发达国家，自行申报纳税已成为一种习惯。这对公民自身和国家都是有好处的。这种习惯的养成需要公民自己主动了解纳税常识，也需要国家的积极宣传，小额外贸电子商务征税可通过网上平台对在线商户进行纳税宣传，加强税收法律知识的宣传，采取多种形式对申报积极的纳税人进行奖励，形成良性的电子商务征税的氛围。政府需积极建立完善的税务征收、监管体系和激励机制。

3．加强税收信息化建设，关注国际上小额外贸电子商务税收政策。我国税收要适应现在电子商务的征税就需要加强税收信息化建设，现代化的科技手段运用于税收征管，使信息能够共享，提高税务部门内部税务处理的效率，提高税收征管的质量和水平。税务部门作为重要的经济调控部门，信息化建设可以帮助处理大量信息，可以提高工作效率，减少工作量。税收信息化建设还可以对电子商务交易进行有效监控，借助计算机网络，结合网络收支数据，对电子商务纳税人网络交易与实物交易数据进行比对，实现对网上交易的源泉控管。税务部门还需密切关注国际上小额外贸电子商务的税收政策的制定，可以立足我国国情，借鉴他国的经验。

参 考 文 献

[1]刘亚玲．中小外贸企业经营新模式：B2B小额外贸交易[J]．对外经贸实务．2011

[2]刘娟．小额跨境外贸电子商务的兴起与发展问题探讨—后金融危机时代的电子商务及物流服务创新[J]．对外经贸实务．2012

[3]闵宗银．电子商务及其引起的税收问题分析[J]．税务与经济．1999

[4]李娜，胡小平．浅谈电子商务环境下我国的税收征管问题[J]．经济研究导刊．2012

[5]王龑华．电子商务C2C模式下税收征管问题研究[J]．现代经济信息．2012

[6]袁园．我国BTOB电子商务税收征管方式应用探索[J]．湖南科技学院学报．2012

[7]李海芹．C2C模式电子商务税收问题探析[J]．网络经济．2012