我国企业会计报表合并的几点思考

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中图分类号：F231 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）07-000-01

摘 要 企业会计报表合并是财务会计的难题之一，本文在对合并会计报表的编制理论进行阐述的基础上，分析了企业会计报表合并存在的问题，并且针对性提出了改进对策，以期为完善合并会计报表的相关研究贡献自己的一份力量。

关键词 企业 会计报表合并 改进对策

企业会计报表合并是指将母公司和子公司组成的集团作为会计主体，母公司或者其下的子公司单独编制的个别会计报表是合并会计报表的基础，由母公司编制的综合反映企业集团的经营成果、财务状况和现金流量的会计报表。随着市场竞争的日益加剧，企业兼并和合并的现象经常发生，这推动了企业集团化的发展和合并会计报表理论的完善。

一、 合并会计报表的编制理论

1．母公司理论

母公司理论认为，在企业集团的股东只包括母公司的股东，将子公司的少数股东排除在外，子公司被看作是公司集团主体的外界债权人。在母公司理论下编制的合并会计报表具有以下几个特点：母公司采取双重计价基础（市场价和成本价）对子公司的资产和负债情况进行计价；子公司的账面价值部分全部合并，而母公司对子公司的购买价格中为了获得控制权而支付的超过子公司账面价值的那部分溢价、资产和负债的增值或贬值则按照持股比例进行合并；合并过程中产生的商誉属于母公司；合并后的股东权益中删除少数股权，仅包括母公司股东的权益。

2．主体理论

主体理论认为，企业集团内所有的股东地位平等，无论是多数股东还是少数股东都是集团内的股东。在主体理论下编制的合并会计报表具有以下几个特点：所有的资产和负债均按市价反映，任何资产重新估价应该针对整个企业集团；合并过程中产生的商誉属于全部股东；合并中产生的股东权益既包括多数股权，也包括少数股权。

3．所有权理论

所有权理论认为，企业集团是指以投资公司为基础，连同在经济活动和财务决策中对另一公司具有重大影响的所有权部分。在所有权理论下编制的合并会计报表具有以下几个特点：合并过程中产生的商誉属于投资公司；合并会计报表中只包括投资公司在接受投资公司资产、收入、负债、费用与其出资比例相适应的部分；在合并资产负债表中少数股权不予列表，接受投资企业的全部资产不能得以完整体现。

二、 企业会计报表合并存在的问题和改进对策

1．企业会计报表合并存在的问题

随着市场环境的日益复杂化，合并会计报表所提供的会计信息存在一定的问题，具体说来：（1）合并会计报表不能反映母公司和子公司本身的财务状况。合并会计报表反映的具体内容是企业集团的财务状况，其会计主体是由多个法人企业所组成的大型企业集团，因此合并会计报表不能反映母公司和子公司本身的财务状况；（2）合并会计报表不能提供母公司股东、少数股权的股东所需要的某些重要会计信息。合并会计报表不能反映各子公司的资产效率以及收入和费用的多少，同时不能揭示诸如母公司在子公司的股份投资占母公司全部资产的比率等信息，无法提供母公司的营运资本等实际情况，因此不能提供母公司股东、少数股权的股东所需要的某些重要会计信息；（3）合并会计报表不能给债权人提供足够的具有实用价值的信息；（4）合并会计报表的合并存在范围具有不确定性，并且合并会计报表缺少可比性和可理解性；（5）不完全合并影响了合并会计报表信息的全面性；（6）合并会计报表的质量依赖于个别会计报表的质量。合并企业报表是以企业集团的母公司及纳入合并范围的子公司的个别会计报表为基础，因此个别会计报表的真实性和公允性将直接影响到合并会计报表的质量。

2．企业会计报表合并的改进对策

针对合并会计报表存在的问题，本文提出了如下改进对策：（1）要制定企业集团统一的会计政策。要借鉴国外的先进经验，制定企业集团统一的会计政策，使合并会计报表具有可比性和可理解性。在编辑合并会计报表时，要求母公司和子公司采取同样的会计政策；（2）要加大信息的披露量。应该在合并会计报表的同时子公司的个别会计报表，或者以附注等形式增加信息量，从而满足债权人和投资者等对信息的需求。债权人可以在利用合并会计报表时结合个别会计报表进行分析，以避免合并会计报表的局限性。同样少数股权股东也可以结合使用个别会计报表和合并会计报表附注、说明，得到自己所需的会计信息；（3）要增加合并会计报表的栏目。借鉴国外的先进经验，增加合并会计报表的栏目，用不同的栏目分别反映母公司和子公司的信息，把某些特殊行业的子公司单独列出，作为合并会计报表的补充，从而弥补现有合并会计报表在信息披露上的局限性，给使用者提供更多具有实用价值的信息，让使用者在了解企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的同时也了解子公司的相关情况；（4）要努力提高会计报表的质量。要完善企业集团的约束机制，增强经营者的法制理念，加大对违法行为的处罚力度，促使财务人员不断学习从而提高他们的职业道德水平和业务水平。企业集团要严格要求子公司按照会计法规办事，提供客观、公允、完整的会计信息，同时要加强审计工作，利用注册会计师的审计来保证个别会计报表的可信度，从而提高合并会计报表的质量。

三、 结论

随着市场经济的持续深入，以控股公司形式进行生产经营的大型企业集团日益增多，因此准确反映这些大型企业的财务状况显得非常重要。本文对我国企业会计报表合并进行了一些探讨，希望能促进大型企业的健康和可持续发展。

参考文献：

[1].企业会计报表合并理论浅析.现代经济信息.2009(22).

[2]梁凤梅.析企业会计报表的合并.商场现代化.2010(14).

[3]黄世忠,孟平.合并会计报表若干理论问题探讨.会计研究.2001(5).