衍生金融工具的会计处理及其会计风险研究

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摘要： 作为一种新型的金融工具，衍生金融工具在20世纪70年代的时候在金融界得到广泛应用。衍生金融工具是对风险进行规避的有效手段，为金融市场的发展提供了很多便利。然而其也存在一定的风险，需要在会计处理的时候进行特殊对待。本文将对衍生金融工具的会计处理和会计风险进行探究，以更好的了解衍生金融工具。

Abstract： As a new type of financial instrument， derivative financial instruments has been widely used in financial sector of the 1970s. Derivative financial instruments are an effective means of risk aversion and offer a lot of convenience for the development of the financial market， however， they have certain risks， which need to be special treated at the time of accounting treatment. This article researches the accounting treatment and accounting risk of derivative financial instruments， in order to better understand the derivative financial instruments.

关键词： 衍生金融工具；会计处理；风险

Key words： derivative financial instruments；accounting treatment；risk

中图分类号：F830.42 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2014）06-0170-02

0 引言

伴随当前国际金融的剧烈竞争，衍生金融工具作为一种新型的金融交易工具获得了快速发展。衍生金融工具作为一种有着保值和投机性质的金融交易工具将会在我国的金融市场得到非常广泛的应用。基于衍生金融工具所独有的特点，其会计也呈现出独特性。对于不同的种类，衍生金融工具的会计计量标准都是不一样的，即使是可以进行统一确认的也不能按照公允价值的标准进行计量。因此，当前的会计确认准则对于衍生金融工具的确认明显是不合适的。对于这一新型的金融交易工具，当前的会计处理显出了明显滞后性，并且一些衍生金融工具具有一定的不确定性，在财务报表中是被排除在外的。对于这些表外的项目，财务人员在进行使用的时候会有一定的隐性风险，会对投资者的决策造成影响，从而对企业的最终利益关系造成损害。衍生金融工具的会计独特性是对当前会计准则的一种较大挑战。通过实践经验表明，衍生金融工具所使用的会计模式远远不是现行会计模式所能够满足的。因此，为了适应衍生金融工具的会计处理，我国需要改革当前的会计模式并建立新的会计模式。

1 衍生金融工具所产生的会计风险

1.1 会计确认和计量的不确定性 衍生金融工具作为一种合约，在没有签订合约前就已经对合约双方的权利义务进行了确定。但是由于要在将来一个时刻履行该合约，因此，在对其进行会计处理时，在确认和计量方面存在不确定性的风险。

1.2 衍生金融工具产生的业务大多数是表外业务 由于衍生金融工具确认和计量上的不确定性，因此其所产生的业务大多数是表外业务，导致在对相关的资产负债进行上报和披露的时候就变得非常困难。

1.3 衍生金融工具的交易方式风险 衍生金融工具作为一种新型的金融交易工具，交易方式是以小博大，即参与者交纳少量保证金就能给控制资金量巨大的交易合同。因此，通过这种方式，保值者除了可以用少量资金为庞大金融资产找到避险港湾外，投机者还获得巨额收益。然而如果在操作上出现失误，将会导致资金发生巨大亏损，造成资金在表面和潜在之间出现比较大的出入。

1.4 衍生金融工具本身所具有的风险 为了对市场的价格风险进行规避，衍生金融工具应运而生。然而，其自身具有的市场风险、法律风险以及信用风险等都给操作衍生金融工具业务带来了很大的困难。

2 衍生金融工具的会计处理研究

2.1 会计确认 衍生金融工具是一种提前签订合约的形式，在刚开始便对合约双方进行权利和义务之间的约定，但是具体的交易还需要在特定的未来某个时点才得以实施。从传统的会计理论来看，这样的业务是不能被确认为具体的资产或者负债的，交易完成之后才能对会计进行具体确认。在合约履行之前，衍生金融工具有着很多风险。衍生金融工具即便已经被确认为资产或负债，但是仍旧需要再进行确认。当签订衍生金融工具合约时，就在资产负债表上初始确认一项金融资产或负债从而体现全面揭示的原则。此原则使得报表外的使用者能够有效对衍生金融工具风险和对会计主体的未来财务状况影响进行有效评估。

2.2 会计计量 对衍生金融工具进行会计确认是会计计量的一个核心问题。衍生金融工具的会计激励分为初始和后续计量两方面。①初始计量。所谓的衍生工具初始计量就是在初始确认的时候所进行的计量。对于初始计量，传统会计主要采用的是公允价值的计量。衍生金融工具是一种套期行为，在进行会计计量的时候采用公允价值套期，对于变化被纳入当期的损益。作为合约中的一方，企业在对其进行初始确认的时候，主要通过历史成本计量或者公允价值计量的方法进行确认，从而确保金额的一致性。②后续计量。由于与历史成本相比，公允价值不太可靠，从而提高了盈余操作的契机。此外，如果后续计量采用公允价值，必然会由于公允价值的变动导致利得和损失，则可能会造成企业利润的波动。因此，不能强求所有的金融工具采用公允价值进行后续计量，只能相应扩大后续计量的范围。

2.3 会计披露 在金融交易方面，衍生金融工具涉及的金额比较大，处理过程也相对比较复杂，因此在进行业务处理的时候会存在一定的潜在风险。这样投资者就无法实现对财务报表的正确评估，从而导致在经济决策中的失误。因此，财务报表的相应结构改革是一项必须的工作。需要特别关注的是，在对表外进行注释的时候，并不能单纯对报表的相关项目进行附注类的说明，而是已经变成一种基本内容，需要进行详细披露。具体内容如下：①范围和性质的披露。其范围包括可能影响未来现金流量的金额、时间和确定性的重要条款和条件。采用的会计政策和会计方法主要包括运用的确认标准、计量基础以及公允价值的确定方式等。②相关风险的披露。批量的信息包括利率风险、信用风险以及流动风险和现金流量风险。③对相关利得的披露。披露初始确认后，以公允价值计算的可供出售的衍生金融资产的公允价值因变动形成的利得（或损失）是否计入当期利润（或亏损），或直接在权益中确认，直到这些衍生金融资产被处置。④相关利率的披露。对于衍生金融资产，应该对其预付的信用损失率、预付率等进行披露。⑤合约的相关条款。相关条款主要包括约定的利率和汇率以及票面的金额和日期等。

3 结语

衍生金融工具的快速发展为金融业带来了很大的好处，同时也存在较多的风险。尤其是美国的次贷危机，引起了人们对衍生金融工具的格外关注。这一新型金融工具的产生和应用离不开我们详细的认识和确认。在会计处理方面，衍生金融工具的相关规定甚少，因此需要在具体的实践中对其进行具体规定和指导。在衍生金融工具的运用方面，我们还需要和各国之间进行学术交流，从而为我国相关制度的完善提供基础。本文通过对衍生金融工具在会计处理方面的风险和具体处理进行分析，为衍生金融工具的会计处理提供有效参考。

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