会计集中核算后

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【摘要】在企业改革以后，企业的存货管理的方面存在很多问题亟需解决。本文就鞍钢集团的铁路运输公司为例，讲述了企业在实行会计集中核算后，对存货方面所做处的合理的流程，并在财会方面提出了相应的措施。

【关键词】存货 采购 外售 盘点

【作者简介】赵艳红（1971.4-）女，大学本科。1991年参加财会工作,现就职于鞍钢计财部驻铁运公司财会处,曾任出纳、审核、存货管理、工资公积金、财务、稽核等工作。

存货是指公司在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程中，或者在生产过程或提供劳务过程中将将消耗的材料或物料等。具体项目包括原主材料、辅助材料、燃料、备品备件、包装物、生产及管理用具、委托加工材料、在途材料、在产品及半成品、产成品、发出商品等其他物资。存货不仅占用的资金大，而且品种繁多，并且贯穿于企业生产经营的各个环节，对企业生产经营的影响非常大。特别是在存货管理存在管理漏洞的情况下，直接影响企业的发展壮大。如何解决企业存货管理方面存在的问题是摆在每一个企业面前必须解决的难题，而运转协调的优良的存货管理机制有利于提升企业经营绩效，增强企业活力，最终实现企业资产保值增值的目标，直接促进企业的健康发展。

鞍钢铁路运输公司是鞍钢集团直属大型物流企业，公司主要承担鞍钢原燃材料输入、产成品输出及部分主体厂矿工序链接任务，同时也为市政部分单位提供运输服务，是鞍钢生产工艺的重要组成部分。公司主厂区位于鞍钢东南，所属运输总站为货运行车组织实体，为鞍钢和市政130多个工矿企业服务；机车厂主要为铁路运输生产提供牵引动力和车辆等设备，同时具备电力机车、内燃机车大中修能力；电务修建公司是公司电力、电路、通讯、信号设备的维护、检修单位，具有三级铁路电务工程施工能力。目前公司共有电力机车33台，内燃机车39台，各种车辆2182辆，铁路线路540公里 ，大型调车场8座，全自动化驼峰一座，电力、通讯线路578公里 ，接触网531公里，自动化调度指挥中心一个。

一、存货管理的现状

1.1会计集中核算，物资系统滞后

2005年4月鞍钢集团铁路运输公司接受鞍钢集团公司计财部的委托实行会计集中核算，即每个下属单位留下两名会计人员，进行基础核算，对所属单位的其余会计人员统一划归至鞍钢计财部驻铁运公司财会处，并会计业务进行一级核算。对于单位经济活动是否合法，经济活动凭证的实际内容是否真实，会计核算中心无法监督和管理，必须由单位负责。铁运公司财会处对凭证进行准确分类、正确记录、及时结账、生成报表，及时向单位提供信息，做好会计档案管理。

在会计实行集中核算后，铁运公司各厂均存在物资管理部门并相应设置存放的仓库。几十年来各自为政的管理模式，已经不能适应财务集中后的管理方式，因此，就要对铁运公司机关及下属三个分厂的存货管理模式进行规范，并达到统一的模式，为将来物资系统一级管理打基础。

1.2物资实物已经入库，财务部门没有记录。

由于企业采购业务与财务信息处理脱节,财务信息不能真实反映物流信息,二者在时效的反映上存在着很大差异,由于存在发票等单据到达不及时的情况，造成财务核算失真。由于货物存放较为分散,管理部门较难完全控制,虽然在应付款账户中反映出采购行为,却存在着企业资源潜在的风险。

1.3物资己做财务入库,但对实物的控制权缺失。

由于财务部门不能对基层单位的自有存货进行有效控制,很少通过实地盘点来核对账实,所以入库只是账面行为,存货只是以数据形式存在,极有可能造成账实不符。

1.4库存货物已经出库,在财务账面没有反映。

物品已经提货或已做转移却没有反映在财务记录中。如果财务和业务部门不及时协调核对,则账面和报表的数字就会失真。

1.5缺乏对存货的期末盘点。

因为上述的客观原因和传统做法,企业重视账面数字而缺乏实地盘点,不能及时对所辖的存货进行必要的评估，势必加大存货估价的误差。

1．6缺少对存货损耗的判定。

由于缺乏盘点,就不能对损耗的数量和损耗的环节(采购、运输、加工等)做准确的判定。

以上问题影响了企业资产损益的真实性,影响了对企业资源配置利用的判断,影响企业资金的正常运转,削弱了企业对资源的利用程度,很可能导致管理漏洞的产生。

二、制定合理的存货周转流程

实践证明,对存货进行定期抽查评审,是发现管理隐患、堵塞管理漏洞的有效途径。通过开展公司内部存货管理评审业务,对存货管理程序上的缺失和不当及时进行揭示和评价,并提出改进建议,从而强化了内控管理的力度,确保了资产的安全性。开展存货定期抽查评审大有可为,它真正起到了摸家底、揭隐患、促发展的作用。

针对公司的具体情况，以财务部门为中心制定一套适合本公司的高效合理的存货周转流程。市场营销部门、生产调度中心、生产部门、采购中心、库房、车间按照流程填制各类单证，保证原材料的采购、领用、加工、入库、发货和销售，使每一环节物流、单证流同步进行，财务部根据单证按照一定的方法及时记账，对重点存货做到永续盘存，从财务账上反映出产品的生产过程。

2.1规范统一的存货入库手续

仓储部门要对存货数量、质量进行检验，审核采购清单、产成品交付清单及剩余存货的退料清单，并与实物一一核对无误后验收入库，开具入库凭证，打印入库单，入库单要有采购经办人员、仓储人员等有关责任人签字。对于无法入库保管直接运抵使用现场的存货：采购、质检、仓储及使用部门的有关人员必须到现场验收，打印出入库单，由经办人员签字确认。

2.2规范统于的存货发出程序

2.2.1一般存货领用：采购中心对需用单位生产或项目发货：生产物资由仓储部门保管人员按审核的工单发货，对成本中心发货按审核的需求计划形成的预留发货；项目物资按审核的项目需求计划形成的预留对资产发货，领料成本自动记入相应费用。按上述类别发货后及时打印出库单，由双方签字确认。

2.2.2销售商品出库：根据资产经营中心出具有评估单为依据，业务部门根据评估单开具提货单，到财务部门开具销售发票，仓储部门按提货单、财务部门已开具发票凭据发货、同时打印出库单，由双方签字确认后，再由门卫凭出库单“出门证”联核实后放行。

2.3存货的外售

当前在企业生产经营过程中，经常存在已购不能继续使用，或因生产技术更新等不适用的存货。因此，就需要将此部分存货通过资产经营中心进行外售或调剂，但外售存货的同时又会增加相应的应收账款，而企业居高不下或发生坏账损失问题，已成为影响一部分企业发展乃至生存的一个突出问题。因此，如何在争取销售得到发展的同时，加强企业存货的管理，控制存货的增加，避免存货报废毁损，已成为企业应该严肃对待和认真解决的一个重要问题。因此，企业必须建立严密、有效的内部控制制度，确保销售和存货管理业务的顺利进行。应建立和健全销售和存货业务的内部控制制度，是企业通过对应收账款的管理来加强存货控制的有效途径，进而加快企业资金的周转速度。

2.4存货盘点管理

存货数量的正确与否关系到存货计价的准确性。为保证存货数量计算的正确性、保证存货的实物流转和价值结转的一致性,做到存货账实相符,发现存货数量盘盈或盘亏的数额较大且情况比较异常时,应分析具体情况,找出造成异常的根本原因。

2.4.1分类盘点：仓储部门根据存货的品种，定期分类盘点存货，对不同类别的存货采取同时点（每天、周、月、季）自行清查，并将清查的结果与财务部门的账表数据核对。如发现存货发生短缺、毁损、灭失，要及时向管理部门及领导汇报。

2.4.2公司根据实际情况，每年至少进行两次全面盘点（年中、年末盘点），并出具残次冷背存货报告单。存货全面盘点工作由计划、财务部组织，仓储部门、使用部门负责实物盘点，填写盘点表，并与ERP系统库存清单核对计算出盈亏，由不相容部门（人员）监督、审核、签字。不相符的要查明原因，提出处理意见，报相关领导审批后处理。

三、会计集中核算后的存货控制

实行会计集中核算管理后，会计监督职能得到了加强，改变了过去财会人员对单位的依附，单位领导对财务收支随意性和盲目性的弊端得到改观，强化了会计业务监督，规范了财务管理的秩序。会计集中核算作为一种融会计服务和管理监督为一体的新型会计管理模式，其基本职能是：纳入集中核算的单位在资金所有权、使用权和财务自不变的情况下，由财会部门负责各单位的资金结算、会计核算职能，并行使监督职能。实行集中核算可以加强核算单位日常的财务管理，使财会监督深入到预算编制的各个环节，具体参与和了解预算编制及用款情况，从根本上提高预算的科学性和准确性。对于存货管理而言，要把与存货业务的相关购销合同副本、采购标本等手续纳入会计凭证一并管理。严格按照会计集中核算管理的规定，把监督的重点放在审核原始单据是否合法，内容是否符合国家财经制度的规定等方面，目的是建立有效的经济监督体系。更新会计设计模式，把存货管理控制的理念延伸到会计资料之中，改变传统的凭证、账簿格式，这是加强存货管理控制体系建设的重要手段。

【参考文献】

[1]梅盛才，《企业存货管理模式比较研究》，硕士学位论文，2004年4月。

[2]吕太亭，《企业加强存货管理有效途径的探讨》，《莱钢科技》，2006年8月。

[3]沈贤香，《浅析企业存货管理》，《管理纵横》。

[4]齐淑英，《存货管理之管见》，《河北煤炭》，2004年1月。