浅议审计委员会对企业财务报告质量的影响

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中图分类号：F239 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）11-000-01

摘 要 审计委员会制度在我国的发展已有近十年的时间，为了更好地发挥其完善公司治理结构、提高财务报告质量的作用，应从若干方面进行改进。

关键词 审计委员会 财务报告质量 影响分析

一、 我国审计委员会的历史发展与现状分析

审计委员会是指董事会中一个主要由非执行董事组成的专业委员会，它最早源于美国，至今已经有七十多年的历史。其产生的诱因是美国麦克森•罗宾斯药材公司倒闭案，设立的初衷是给单位的外部审计工作提供支持，从而进一步提高财务信息的质量。

审计委员会通过监督公司财务报告的过程，提高了财务报告信息的真实性与可靠性，减少了公司管理层与投资者间的信息不对称，有助于提高公司信息披露质量和增加公司价值。

我国自2001年开始系统地引入审计委员会制度，主要目的是：1、代表董事会审核财务报表，以此提高财务报告的质量；2、使非执行董事能够独立的判断，并在企业经营控制中扮演积极的角色；3、通过提供沟通的渠道和讨论关心问题的论坛加强外部审计人员的地位；4、通过向内部审计人员提供独立于管理人员的较大的独立性，强化内部审计职能的地位；5、增强了公众对财务报表可靠性和客观性的信心。

在2002年初,由中国证券监督管理委员会和国家经济贸易委员会联合颁布了《上市公司治理准则》，建议上市公司董事会可以按照股东大会有关决议设立审计委员会。由于是建议，审计委员会并没有什么法律保障。2005年修订的《公司法》规定“上市公司设立独立董事，具体办法由国务院规定，但并未就董事会下设专门委员会做出规定。2007年中国证监会明确规定上市公司应披露审计委员会的履职情况汇总报告，统计显示2007年862家沪市上市公司中95％已经设立了审计委员会。至此，审计委员会制度基本建立起来。

二、我国上市公司会计信息质量现状分析

会计信息是投资者获取企业信息的重要来源，是投资者进行投资决策的主要依据，它的真实性和合法性直接关系到投资者的利益，关系到社会资源的合理配置，关系到证券市场的健康发展。

从20世纪90年代初，上海证券交易所和深圳证券交易所相继成立，我国证券市场取得了巨大的发展，但与此同时，上市公司的会计信息质量却令人担忧，会计信息严重失真，降低了会计信息的相关性和可靠性甚至真实性，对证券市场和资本市场的健康发展产生了极为不利的影响。具体有以下几个方面的表现：

1.会计信息不真实。真实性是会计信息最根本的质量特征，也是对上市公司会计信息披露行为最基本的要求，但我国上市公司中存在着严重的会计造假和利润操纵现象。具体表现有： ①编制失实的盈利预测；②编制并披露虚假的财务报告；③严重的盈余管理行为导致会计信息失实。

2.会计信息披露不充分。会计信息要发挥作用，不仅依赖于其真实性和可靠性，充分性、及时性和可比性同样重要。我国《公司法》、《证券法》等法律法规对上市公司会计信息披露的内容、时间都作出明确规定，形成了比较完善的会计信息披露体系。然而在实际工作中，上市公司会计信息披露不充分的现象时有发生，具体表现在以下几个方面：①对关联企业间的交易信息披露不够充分、及时；②回避诉讼事项；③隐匿担保行为。

3.披露的会计信息前后不一致。我国上市公司对一些重要事项的披露前后明显不一致，对投资项目、盈利或亏损预测以及亏损原因的说明经常发生变更。每逢业绩报告公布之后，便有大量的更正公告随之出现，这说明上市公司信息披露的稳定性较差，其有用性必然会受到影响。

三、提高审计委员会治理效率的几点建议

1.确定适宜的审计委员会规模。审计委员会的规模应兼顾工作内容的复杂性和提高决策效率的需要，一般在3--5人之间为宜。上市公司在确定规模时，主要应该考虑的因素有：第一，所处的行业性质。风险较大的行业审计委员会人数应较多。第二，公司规模的大小。审计委员会的规模要与公司的规模和业务量相匹配，随公司的大小变化而变化。

2.建立和充实审计委员会章程的内容。审计委员会工作章程作为审计委员会工作的指南，是指导审计委员会执行董事会授权的责任及证交所所要求责任的依据，完整的审计委员会章程通常应包括以下内容：①人员组成；②职责权限；③决策程序；④议事规则。审计委员会的章程必须经过公司董事会的复核与核准，以取得权威性和合法性。

3.健全审计委员会信息披露机制。完善的信息披露不仅能够向股东、监管等各方传递审计委员会运行的相关信息，还能为评价审计委员会制度有效性提供依据。为增强审计委员会的透明度，一方面监管机构应将审计委员会的相关信息作为一项强制披露的内容，另一方面扩展披露内容，明确披露程度。具体涉及的审计委员会信息应有：①审计委员会的角色和职能，并将审计委员会的章程或工作细则披露于指定网站；②审计委员会成员的独立性和专业胜任能力；③审计委员会的会议每年召开会议的最低限制次数、本年召开审计委员会会议次数、各成员参加会议情况；④审计委员会年度工作情况，披露审计委员会具体工作内容。

审计委员会在我国发展的时间不长，要想充分发挥其在提高会计信息质量、完善公司治理结构方面的重要作用，制度的建设与完善之路任重而道远。

本文为2011年江西省高校人文社会科学研究立项课题《我国审计委员会对财务报告质量的影响实证研究》的阶段性成果，课题编号：JJ1118

参考文献：

[1]杨忠莲,徐政旦.我国公司成立审计委员会动机的实证研究.审计研究.2004(1).