新企业所得税制下电力企业税负与筹划的研究
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摘要：新的《企业所得税法》的实施，给企业的纳税带来了新的变化，特别是电力企业，纳税环境发生了很大的变动。新的《企业所得税法》体现了用税收手段促进我国经济发展的思想，在所得税的征收各环节，深切体现了公平、公正、竞争的原则。本文着重对电力企业税负与筹划方面予以分析。
关键词：新企业所得税；会计准则；电力企业；税负；筹划
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-01
一、新的税法对电力企业税负的影响
新税法的核心内容是税率问题。在新颁布的税法中将内外资企业的两税合一，统一定为25%，对小企业实行了较低的20%的税率。这样，内外资企业和中小企业都照顾到，为在我国发展的各类企业都创造一个相对公平的税收环境。在新税法下，外资企业仍享受到部分税收优惠，实际所得税平均为12%。基本上整个电力行业内都是内资企业，仅有少数的外商投资企业，这样，对电力行业来讲，确实起到了税收公平作用，而且，国家所给与的税收优惠政策也将显著降低整个行业的实际所得税负。那么，具体的该如何进行纳税筹划呢？本文从以下几点进行了思考。
二、新税法下电力企业进行纳税筹划方向
（一）从资产方面进行合理筹划
1.固定资产折旧。资产的计价和折旧对企业应纳税所得额具有很大的影响。由于其中的资产计价不具有弹性，在纳税筹划上，往往从折旧方面寻找避税途径。固定资产折旧由使用年限决定，而使用年限是一个人为预计的经验值。在避税筹划方面，采取缩短折旧年限的方法，可以增加当期的成本费用，减少当期利润，也就变相将企业前期的会计利润转移到后期，形成当期避税，所得税递延交纳。在税率稳定的情况下，其他因素忽略不计，相当于向国家贷了一笔无息的款项。在新税法里有相关的规定对此做法进行了阐述，里面提到由于技术进步等原因，企业的固定资产折旧计提确实需要加速的，可以适当缩短折旧年限或采取加速折旧法计提。而电力行业本身就是技术密集型产业，需要更新电力设备来完成技术改造的情况非常多。利用税法规定来加速对固定资产折旧的计提来达到合理避税是十分必要的。
2.坏账损失处理。根据新税法的规定，纳税人应该按照财政部的有关规定来提取必要的坏账准备金，坏账准备金允许在计算应纳税所得额时扣除。这样，就给电力企业提供了一个新的避税途径。
此外，也可以在适当采用备抵法降低当期的应纳税所得额，将应纳税款滞后，起到增加企业当期的流动资金的作用。
（二）工薪扣除法的运用
新税法对于税前可扣除部分的工资支出给予了更加丰富的内涵。规定中讲到与取得收入有关的实际发生的合理的支出，都准予从应纳税所得额中扣除。这个合理的支出，可以是工资、成本、费用、税金、损失和其他支出等。若将此条运用于避税中，电力企业可以采用适当提高工人工资、福利的方法，来加大可以列支的成本部分，以此来减少企业的应纳税所得额。比如：建立职工教育基金、增加员工伙食费用等。
此外，新企业所得税法中还规定了支付给残疾员工的工资是可以据实进行100%扣除的。因此电力企业可以适当将身体条件要求不很高的岗位工作提供给残疾人，既可以增加可列支成本的扣除，还是一种负责任的社会形象展现。
（三）充分利用税收优惠政策
1.基础设施建设项目。国家给予重点扶持的公共基础项目给予了大量的政策性优惠，在新税法中仍有明显的体现。公共基础项目自取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度起，第一年到第三年是可以享受免征所得税优惠的，从第四年到第六年期间，可以享受减半征收企业所得税的优惠。作为国家重点扶持的基础设施单位，电力企业在进行基础设施投资的过程中更应该积极对自己新投资项目进行认真核算，在国家税收政策支撑下，为企业的迅速发展争取更多的资源便利。
2.节能节水专用设备企业所得税优惠。高新技术产业也是得到国家重点扶持的项目，可以享受到15%的优惠税率，并将此优惠扩大到全国范围。一直以来，电力企业享受购买国产设备投进行技术改造投资可抵免所得税的优惠政策。新税法中的此规定将优惠扩大到环保、节能节水等专用设备，为电力企业在技术改造的过程中提供了强有力的税收支持。
3.资源综合利用所得税优惠。节能降耗一直是这几年国家积极引导企业新发展方式。税法中就有相关规定。企业采用综合利用的方式合理使用资源生产出的符合国家政策规定的产品，由其所取得的收入准予在计算应纳税所得额时扣除。对于电力企业来讲，积极探索资源重新利用，是一项利国利民、可满足长远发展的举措。若在电力生产中能积极采用清洁能源技术将各种工业企业的废热利用起来，或者是利用农业废弃物生产电能取得的收入，可以享受到按90%从当年的收入总额中扣除的税收优惠。此税法条列对电力企业具有很强的引导性，引导发电企业探索清洁能源技术的运用，提高资源利用率，减少对石油能源的依赖，这也是世界能源领域积极探索的新方向。电力企业在这方面应积极响应国家的号召，积极探索废物利用的技术，也为企业纳税筹划工作提供了一条新的途径。
4.西部地区所得税税收优惠过渡政策。新税法对于那些原先享受低税率和一定免税优惠的老企业，又政策性地给予了5年过渡期照顾。能享受到该项优惠政策照顾的电网企业，应尽可能地将后期利润提前到减免期，进行合理避税。
（四）特别纳税调整办法
新税法开始对反避税有了进一步的规定，以后不仅外资企业和内资企业都一视同仁地受到反避税措施的待遇。这也意味着，内资企业纳税筹划的风险和压力加大了，避税不再是零成本了。电价是由政府管制的，不同用电类别之间存在交叉补贴。为了能够规避可能的纳税风险成本，电力企业可采用预约定价的方法，在进行避税前就对自身内部的关联企业转让定价是否合理进行判定。
另外，新税法还规定，因实施特别纳税调整并需要补缴税款时，对于已按税法规定主动向税务机关提供过有关资料的，可以享受到特殊照顾，计算利息时可以不用加计5个百分点。这也反映了电力企业要有意识地加强与税务机关的联系，积极改善电力企业的纳税筹划环境，降低避税成本。
三、结语
新的《企业所得税法》还确立起新的税收优惠体系，力图鼓励农业、基础设施和科技事业的发展进步。电力企业作为技术密集型的国家基础产业，在享受到更多的优惠的同时，还有了新的税务筹划空间。在新的助力下，电力企业必将得到更好的发展。
参考文献：
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