对某棉业有限公司偷逃税收行为的审计与思考

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日前，我们在对某县供销社原任主要领导的任期经济责任审计中，延伸审计了下属某棉业有限公司，发现该公司偷逃税收的问题其手法“颇有创意”，应当重视。值得在今后检查此类问题，审计此类账目时借鉴。

一、基本情况

某棉业有限公司成立于2006年9月在工商局以360万元资金注册登记。经营范围：棉花收购、加工、销售以及原料销售、农副产品收购等，公司从业人员24人，其中入股人员22人(每人入股5万元，共计110万元)。机构设置由经理、副经理、办公室、财务股、业务股等组成。该公司2006年注册成立时共计筹措资金：17 591 084.76元，具体是：从棉纺厂转来：11 377 352.02元(其中：360万元作注册资本，7 777 352.02作为注入流动资金)；县供销社资产股转入流动资金371 218.90元；县良种轧花厂借入流动资金1 880 000.00元(农发行贷款)；职工集资1 182 000.00元；县供销社划拨固定资产1 322 766.47元，合计：16 133 337.39元，2007年常州大成集团转来货款：957 747.37元，2008年常州大成集团转来货款500 000.00元，运营资金总额为17 591 084.76元。其中：国有资产金额为：12 835 099.39元。2006～2011年8月经营结果为账面亏损：319 748.28元。截止2011年8月30日止资产负债表显示总资产16 086 779.75元。

二、违纪行为

该公司其违纪违规的方法主要是采取多种手法，增大成本，减少收入，偷逃企业所得税。采用这一手法使得违纪违规行为具有隐蔽性、分散性和化整为零的特点。使其偷逃行为虽有虚列之实，却难以被监管部门发觉。其具体做法是分散列支化整为零，即通过“预提费用”科目预提利息支出；通过“经营费用”和“管理费用”科目列支乡、镇集资款、外单位招待费等与生产经营无关的费用，偷逃企业所得税。

（一）采取多提利息、收入挂账手段，偷逃所得税。2007年漏交企业所得税422 518.41元。2007年由于经营效益较好，多提工资及福利539 000.00元；2007～2010年多提利息1 151 073.66元，共计多提1 690 073.66元，漏交25%的企业所得税422 518.41元。漏交国家税金。2009至2010年收取下属扎花厂的租金收入600 565.70元，未作收入，挂在往来账上，漏交营业税金及附加32 430.55元。2007年至2010年共计漏交所得税税金454 948.96元。

（二）违反成本管理条例，超范围列支费用，偷逃所得税。2008年在“经营费用”和“管理费用”中列支农发行费用25 023.00元、乡镇集资款20 000.00元、外单位招待费19 431.00元。这些费用均与生产经营无关，合计金额为64 454.00元，共计漏交所得税税金16 113.5元。

三、检查思路与方法

1.慎重准备，突击检查。检查人员在进点前，对该公司基本情况进行研究分析后，决定实施突击检查并做好严格保密。使该公司措手不及。检查人员在翻阅了大量的会计资料后，并查看了企业的保险柜内的资料，已预感到这是一起偷税大案。

2.全面检查，重点突破。检查组按照规定调取了该公司近几年所有的账册和有关财务资料，实施全面检查。随着检查的步步深入，问题逐渐显现出来。种种情况表明，该公司虚列成本的违纪行为是由企业负责人授意、财务负责人具体操作的。检查人员根据已掌握的情况，通过对该公司为何在年度终了时，采用预提利息的方法虚列财务费用”等有关问题，向企业负责人和财务负责人作了调查。

3.调查取证，落实问题。为了进一步查清该公司的违纪事实，检查组经研究决定，除对该公司财务会计资料继续检查、复印相关凭证外，检查人员分头深入到该公司开户银行调查，落实所谓的“利息支出”，所有证据均印证了该公司的违纪事实。之后，检查组再次与总经理和财务负责人交谈，并出示了相关证据后，两人不得不承认在2007～2010年期间偷逃税金的违纪事实。

四、处理结果

根据《中华人民共和国企业所得税法》第二章第六条，以及《中华人民共和国营业税暂行条例》之规定，对于该棉业在经营过程中，漏交的税金454 948.96元（企业所得税422 518.41元，营业税金及附加32 430.55元），决定予以计征入库。

五、违纪动机与原因

1.通过因虚列成本、减少收入而少缴的税款，用作企业流动资金周转。企业需要储备更多的原材料，而流动资金相对紧张。该公司在筹集资金方面理应通过正常渠道解决，但却动起了歪脑筋，玩弄多种手法，不惜隐匿利润，偷逃税款，侵占国家利益，以占用国家税款来达到目的。用企业的话说，待企业发展了、上了规模以后再慢慢地“还”给国家。这种想法显然是错误的。

2.公司管理层只图经营发展，法规意识淡薄，把主要精力都用在了企业经营和产品开发上，只顾去抓业务发展、去开拓市场和扩大销售，很少学习税收法律、法规。企业要发展，不仅要开拓市场、开发产品，而且必须有正确的经营指导思想，必须有依法纳税意识，必须把国家利益放在首位。

六、审计建议

1.加强对企业的监管，防止偷税行为发生。当前一些企业管理人员法律意识，特别是纳税意识较为淡薄，财务会计管理存在较大漏洞，且在会计事项处理上随意性较大。应加强对企业的财务管理，加大税务稽查力度，从严查处偷税行为，杜绝偷漏税款行为。

2.端正指导思想，严格守法经营。该公司经营过程中，取得了较好的经济效益和社会效益，缴纳的税收也显示出逐年增长的趋势。但公司负责人没能正确处理好国家利益与公司发展的关系，在错误的经营思想指导下，授意财务人员虚列虚支，偷逃国家巨额税款，其结果是，既给国家造成了税收损失，又影响了企业的发展。因此，公司经营与发展，必须以守法经营为前提，正确核算收支，加强财务管理，如实申报纳税数额；同时，进一步完善企业的内部管理制度和内部监控机制，切实提高企业管理水平，向管理要效益，向市场要效益，只有这样才能促使企业更好的发展。

（作者单位：湖口县审计局）