浅析营业税改征增值税对交通运输业的影响
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摘要：中国经济正处于转型发展的关键时期，交通运输业是基于社会生产和消费中间的一个产业部门，在整个国民经济的运转中起着纽带的作用，与现行增值税所涉及的行业有着密切的关系。本文主要阐述两税并存的弊端；交通运输业改征增值税的可行性；改征增值税对交通运输业产生的影响。
关键词：营业税 增值税 交通运输业 可行性
一、 营业税、增值税两税并存的弊端
十几年的税制运转，两税并存的弊端日益明显，营业税的弊端对经济发展带来的负面影响越来越大。
1.营业税税负重
营业税税负重，虽然名义税率是3%、5%，由于重复征税，实际税负远高于此。就交通运输业而言，不计算购买交通工具所含的税款，实际税负就有7%，同时交通运输业在购进货物时不存在税款抵扣，整个营业税的税负比增值税重。而且专业化分工程度越高，营业税税负越重。
2.重复征税，不利于企业在资本市场重组
两税并存，营业税对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免的会发生重复征税，进而扭曲企业的生产和投资决策。交通运输业是生产制造业的延伸，运输过程作为生产在流通领域内继续，是被运货物价值增值的过程，因而交通运输业也有增值额。但是现行增值税把性质上属于生产过程延伸的交通运输业排除在课征范围外，对交通运输业就收入全额征收营业税是一种重复征税的行为。
3.不享受出口退税，阻碍其国际化进程
出口使用零税率是国际通行的做法，但由于我国服务业适用营业税，在出口时无法进行退税，导致服务含税出口。与其他对服务业课征增值税的国家相比，我国的服务出口在国际竞争中处于劣势。
从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，这是中国税制在一定程度上的突破。
1.营业税改征增值税对交通运输业来说是一种减税
营业税改征增值税必将考虑其对纳税人的影响。以上海试点为例，试点的交通运输业的增值税税率不是沿用原有增值税的基本税率17%，也不是13%的低税率，而是新设的更低的税率11%。就交通运输行业而言，营业税改征增值税对应的增值税税率水平基本在11%-15%之间，在这个区间选择的税率可以保证改征后的税负水平大致保持稳定。改革选定的是与最低税负相对应的11%，由此看来，营业税改征增值税总体上是一种减税。
2.营业税改征增值税能完善税制
增值税的核心是科学的税款抵扣制度，增值税通过对商品和劳务的逐环节征税与逐环节扣税，形成了以货物销售与劳务提供为内容和以税款抵扣为链条的科学循环运行体系。营业税与增值税两税并存，破坏了增值税的抵扣链条。现行税制中对交通运输和大部分的第三产业课征的是营业税而非增值税，增值税征税范围比较狭窄，导致经济运行中的抵扣链条被打断，增值税的效应大打折扣。交通运输业改征增值税，从机制上完善了我国的税制制度，实现了税收负担的公平性，弥补了断裂的增值税抵扣链条。
三、改征增值税对交通运输业的影响
1.促进技术改造和设备更新，减少能源消耗、降低环境污染
消费型增值税使企业在计算时可以抵扣新增固定资产的已纳税款，可以大大降低资本密集型行业的税负。交通运输业作为一个资本密集型行业，在企业资产中，固定资产无论在单位价值还是整体价值都很高。目前交通运输业属于营业税征税范围，新增固定资产已纳增值税不能抵扣，大大降低了企业技术改造和设备更新的动力。同时由于目前交通运输业设备陈旧、技术落后，造成运输设备耗油量大、污染排放大的现状。所以改征增值税，不仅有利于技术改造和设备更新，同时可以减少能源消耗、降低环境污染，提高我国运输业的国际竞争力。
2.可以促进我国公共交通行业的发展
随着经济的发展，人们收入水平的提高及商务活动的频繁，我国居民的私家车保有量迅速增长，城市交通拥堵状况日益严重，大力发张我国公共交行业成为必然。由于燃油价格持续上涨，使交通运输业的成本压力增大，特别是公共交通业面临着亏损的境地。同时由于目前交通运输业征收营业税，不能抵扣油价中包含的已纳增值税额，使公共交通行业雪上加霜。改征增值税后，则可以减轻交通运输业的成本压力，促进其更好更快发展。
3.可以促使交通运输业规范财务核算，加强经营管理，深化行业体制改革
现行很多交通运输企业不设置账簿或者账目混乱，无法核算计税依据，造成税源管理失控。而增值税税法明确规定对不能正确核算进、销项税额或不能按税法规定进行纳税申报、提供纳税资料的纳税人，税务机关有权取消其进项税额抵扣，并按销售收入全额征税。这样交通运输企业必然会完善会计核算，加强财务管理，增强企业竞争力。
总之，在消费型增值税模式下，交通运输业改征增值税是势在必行的。改征增值税必然有利于交通运输业的发展，有利于经济结构的改善和加快转变经济发展方式。希望通过上海的试点能给营业税全面改征增值税带来宝贵经验，全面实现两税合并。
参考文献:
[1]许善达.营业税改革是现代服务业发展的重要条件[J].民主与科学,2011.
[2]王蕴.交通运输业改征增值税的可行性分析[J].中国外资,2011.
[3]章洪涛.增值税转型条件下交通运输业应改征增值税[J].交通财会,2009.