再论霁朗米业内部控制问题

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【摘 要】内部控制是企业经营者为维护企业资产的完整性，确保会计记录的正确性和可靠性，以及对经济活动进行综合的计划、调整和评价而制定的制度、组织方法和手续的总称。内部控制与企业经营过程结合紧密，其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。

【关键词】内部控制；企业

一、霁朗米业企业生产整体情况

甘南县霁朗米业有限公司位于甘南县兴隆乡东兴二屯，前身为甘南县霁朗玉米加工厂。2009年8月4日，企业通过了黑龙江顺成商标事务所的“霁朗”商标注册申请；2010年初投资四十多万元，对玉米加工机械设备进行了第三次升级改造，引进了国内先进的加工生产线，日加工玉米30吨；2010年11月7日商标证被正式批准；2011年5月30日，注册成立了甘南县霁朗米业有限公司，公司主营业务为玉米烘干和其他粮食加工品（谷物碾磨加工品）；主要采取“公司加农户”的产业经营模式，与当地农户以订单形式签订农产品收购协议。截止2013年8月，公司已与242户农户签订了稳定的农产品收购协议，共种植35000多亩玉米，并且带动当地1200多户农户从事玉米等农产品的生产。

二、霁朗米业内控概况

公司建立了相关的一些业务流程和制度，但是过于简单，而且主要集中在部门常规工作上，整天流程很少关联到企业的其他运营过程中去，并且主要以制度规则为主，相对于整体业务流程而言各部分关联性不强，主要环节模糊不清，给制度执行人执行制度留下了宽松的空间。在出了问题以后难以进行事后分析，无法严格的根据制度追查责任和控制的关键点，更无法对目前执行的制度进行系统性的总结、优化和更新。总而言之，霁朗米业农副产品经销有限公司的内部控制还停留在初级阶段，刚刚形成意识和雏形，对于内部控制的预防机制、监督机制、补救功能尚未建立。

三、内控问题及产生原因分析

（一）公司内部控制监控体系不健全

从公司内部控制监控方面，霁朗米业认为已具有监控体系，只是不健全；领导层对内部控制的监督也比较多。对公司内部控制存在问题方面的综合调查显示霁朗米业内部控制的主要问题在于员工对内部控制不了解，其次是缺乏相应的监督机制，或者内部控制制度己经建立，但没有得到有效执行。另外，还存在公司领导对内部控制重视不够、不知内部控制该如何建立、虽已建立但不健全等多方面问题。霁朗米业认同的这些问题与分项调查数据显示的结论基本相符。因此，需要相应重视和加强这些阻碍内部控制建立和实施的因素，促进其发挥应有作用。

（二）内部控制制度缺乏执行力

在霁朗米业生产经营活动中，由于管理层忙于开拓市场或更新换代产品等具体经营事项，却将内部控制搁置在一边。只有当公司运转出现重大问题的时候才想起要加强公司内部控制，说明公司对内部控制制度缺乏严重的执行力。

四、解决建议

（一）优化组织机构及职责

霁朗米业企业在优化组织机构及职责时应注意按照职责明确、程序定位、相互牵制、相互监督的原则以及公司内控制度的要求，合理设置组织结构，界定各部门职责和授权管理权限，再将各职能部门业务分为若干具体的工作岗位，然后按岗位确定每个人的具体任务，从而明确公司所有员工的责任与权限，做到业务往来能分清责任，具体到每一项业务都有相关责任人承担，并能定期考核。同时，某项经济事项的全过程或者某些重要环节上，都必须由两个部门或两名以上工作人员共同负责、共同处理，在人员分工、职责界定、业务处理等各方面体现内部牵制，特别是不相容的职务一定要严格分离，做到授权与执行相分离，执行与审核相分离，执行与记录相分离，保管与记录相分离，以达到相互制约的作用，逐步形成一整套自我制约和自动检查的岗位工作关系。

在优化组织机构过程中，霁朗米业特别要注意保持会计部门和审计部门的相对独立性和监督控制方面的核心地位，这是内部控制在组织机构设置中的特别要求。会计和审计部门只有保持相对独立性，才能通过从核算型向管理型转变，采用预算管理、责任会计、控制评价等先进的控制手段，形成对经济业务活动的动态监控机制，在企业经营活动的各个环节，监督到位。

（二）提高员工内部控制方面的意识和素质

人力资源是第一资源，员工是公司内部控制的实施主体。要组织公司员工开展素质教育学习，切实提升员工的职业化水平。一方面，要求公司员工在工作中形成严格执行内部控制制度的自觉性，不受主客观因素的影响随意改变应有的行为规范，并以此作为职业道德要求约束自己；另一方面要不断提高公司员工的实务操作水平。霁朗米业可以以构建学习型组织为目标，采取多种形式，不定期组织开展专项研讨会、组织撰写学术论文、定期编发公司内部刊物等。只有这样，才能从人员素质方面保障内部控制系统的有效运行。

（三）加强企业内部和外部监督机制

应在霁朗米业内部建立三级监督机制。第一级是各级管理人员的监督，这是设置在公司业务一线的监督，包括岗位内部和岗位之间的相互制约及部门之间的 平衡制约等等；第二级是财务部门的监督，通过财务部门的基础性核算和稽核审计等，对公司各项日常业务进行监督，更从财务管理的角度，在更深层次和更大范围内发现问题，使财务部门成为化解风险的部门；第三级是设立地位独立、具有监管权威的内部审计部门，由内部审计部门独立行使综合性内部监督职能，负责对内部控制的有效性进行评价，确保内部控制的贯彻实施，充分发挥内部审计在内部控制中的监督作用。

参考文献：

[1]李慧.关于我国企业内部会计控制制度现状的探讨[J].财政监督，2012

[2]李青阳.内部控制理论的发展对内部控制设计的启示[J].当代审计，2013