现金流量表的编制方法与发展趋势

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摘 要：文章阐述了现金流量表的目的、作用和编制方法，现金流量分析的方法以及不同角度的企业现金流量分析，同时指出了现金流量表的发展趋势。

关键词：现金流量表 编制方法 发展趋势

中图分类号：F234 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2011）08-159-02

根据财政部的《企业会计准则――现金流量表》的要求，上市公司从1998年报开始以现金流量表取代财务状况变动表。现金流量表已成为上市公司对外编报的主表之一。现金流量表对于广大投资者的投资决策是一张非常有用的报表，但是要真正发挥现金流量表的作用，还需要对现金流量有深入的认识并掌握一定的技巧。

一、现金流量表的目的和作用

1.现金流量表可以提供企业的现金流量情况，从而对企业整体财务状况作出客观的评价。在市场经济条件下，竞争日常激烈，企业要想站稳脚跟，不但要想方设法把自身的产品销售出去，更重要的是需要及时地收回销货款，以便以后的经营活动能顺利开展。

2.从本质上看，现金流量表提供了新的信息，而财务状况变动主要是重组了年初及年末两份资产负债表的数据。财力状况变动表的作用，主要是解释企业年初的状况怎样变化为年末的财务状况，并借此沟通资产负债表和损益表。财务状况变动主要基于营运资金概念，但以当前的眼光看，营运资金是流动资产和负债的差额，流动资产中不但包括现金，还包括存货、应收账款等其他流动资产。

3.通过现金流量分析，不但可以了解企业当前的财务状况，还可以预测企业未来的发展情况。如果现金流量表中各部分现金流量结构合理，现金流入流出无重大异常波动，一般来说企业的财务状况基本良好。但是如果现金流量有很大一部分是举债而来的，那么企业将来就会有偿还债务的负担，影响到企业将来的现金流量；另一方面，企业最常见的失败原因，症状也可在现金流量表中得到反映，可以看出非现金流动资产吸收利润的情况，评价企业净现金流量的能力是否偏太低。此外，还可以分析有无将短期借款用于长期投资的情况，判断企业在长期筹资方面是否发生困难。

4.现金流量表能够分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。现金流量表提供一定时期现金流入和流出的动态财务信息，表明企业在报告期内由经营活动、投资和筹资活动获得的现金，企业获得的这些现金是如何运用的，对能够说明资产、负债、净资产变动的原因，对资产负债表和利润表起到补充说明的作用，现金流量表是连续资产负债表和利润表的桥梁。

5.现金流量表能够提供不涉及现金的投资和筹资活动的信息。现金流量表除了反映企业与现金有关的投资和筹资活动外，同时通过附注方式提供不涉及现金的投资和筹资活动方面的信息，使会计报表使用者能够全面了解和分析企业的投资和筹资活动。

二、现金流量表的编制

（一）现金流量表的传统编制方法

1.总额法。所谓现金流量编报的总额法是指编制现金流量中现金流入量、流出量分别以总额列示，收支互不相抵。

2.净额法。净额法是指现金流量按项目以收支相抵后净额列示。现金流量表一般应当以总额反映，从而全面揭示现金流量的方向、规模和结构。但对于那些代客户收取或支付的现金及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和支出应当以净额列示。

3.直接法。直接法是通过现金收入和支同的主要类型反映来自企业经营活动的现金流量。常见的直接法有工作底稿法和T形账户法。

4.间接法。间接法是以本期利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。

（二）现金流量表编制的新方法

1.日记凭证法。编制现金流量表是指依据对影响企业现金流量的日记凭证汇总，直接从凭证中得出数据并定期（通常按月）编制现金流量表的一种方法，它的编制程序是：经济业务发生时，根据原凭证填制记账凭证，月末找出影响现金流的记账凭证，进行认真分析，并将数据填入现金流量项目汇总表对应项。将现金流量项目汇总表中计算得出的第五项“现金及现金等价物净增加额”的结果与当期“现金及现金等价物各账户的期末余额汇总数期初余额汇总数，得出的结果相核对，检查两者是否一致，根据每月现金流量项目汇总表填制现金流量表，年终，将本年12个月的现金流量主表各项目的“汇总金额”加总填入本年现金流量主表，然后按照准则的要求，结合资产负债表及利润表，采用间接法填制现金流量附表。”

2.公式法。公式法编制现金流量表的基本思想是：利用资产负债表、利润资料，辅以少量的辅助记录和明细表，通过项目间关系的分析，得出填列各项目的计算公式，勿需编制的调整分录。

3.同步循环编制法。可以利用会计电算的方法和媒介，借助ERP，利用其集成特性，通过资金管理模块，自动生成实时的现金流量表。

4.企业偿债能力分析。分析质量对于投资者的行为决策至关重要。企业能否偿还到期债务，不仅要分析其资产负债率、速动比率等资产结构性问题，还要考察企业已获得利息保障倍数等指标，而这些指标又大多涉及存货及应收款问题，同样不能令人放心与信服。由于一般情况下，债权人都会要求债务人以现金偿债，企业到期还债的能力从根本上讲是企业债务到期前现金流量状况决定的。如果企业不是故意失信毁约，那么只要其债务到期前有足够的现金净流量，企业偿债能力是有保障的。

5.企业运营能力分析。我们通过营运能力的主要分析指标，诸如总资产周转率、流动资产周转率、应收账款周转率与其他指标相比，其目的性较为直接。该指标以赊净收入为分子计算，不仅反映了应收账款的变现速度，而且可信度较高。该指标越高，应收账款变现速度越快，企业偿债能力越强。变现速度越快，说明企业产品被市场较为看好，在其他条件同样情况下，债权人更愿意接受变现能力较强企业的货款。因为，应收账款回收期越短，变现速度越快，企业风险越小，盈利质量越高，偿债能力越强。

三、现金流量分析的方法

1.结构分析。现金流量的结构分析主要目的为通过分析，发现现金流量在整体结构上存在问题，以便管理层采取相应的决策调整，使现金流量结构趋于合理化。现金流量的结构分析主要分为现金收入结构分析、现金支出结构分析和现金余额结构分析。

2.趋势分析。现金流量的趋势分析主要是通过连续几年的数据对比，分析公司未来的发展趋势和方向，达到正确预测公司的财务状况的效果。因为相对于经营比较稳定的公司来说，其一般都是朝着健康向上的方向发展，通过趋势分析即可大致预测出公司的发展前景。

3比率分析。比率分析是通过计算现金流量表内相关项目之间的比率或现金流量表中某一项目与其他报表中有关项目的比率，借以评价企业的偿债能力、投资及支付能力等的一种方法。在进行比率分析时，可将计算出的比率与企业过去同一比率、同行企业的同一经率、国外企业的同一比率，公认的标准等进行比较，从而了解、判断企业财务状况、获利能力等的变动差距。现金流量的比率分析一般包括获现能力分析、偿债能力分析、盈利能力分析和成长能力分析。

四、不同角度的企业现金流量分析

企业盈利能力对于评价企业当前绩效、长远发展意义重大。也只有盈利能力不断提高，企业偿债能力才有保障。但是，我国企业传统的盈利能力分析指标基本上都是以当年利润为基础的。如果是以总资产利润率、净资产利润率、销售利润率、成本费用利用润为基础的，无一不是由利润计算出来的。而我们都知道，在权责发生制下，利润并非企业当年真正到手的现金，如果有很多现金不能回收，那么这些评价便要大打折扣。不难设想，如果应收账款在销售收入里面占有相当比重，就使利润最终实现隐含较大风险。因此，企业的盈利能力分析就不是令人信服的分析。所以，企业的盈利能力最终要以现金净流量来做保证。

五、现金流量表的发展趋势

（一）财务报告的目标与现金流量表

1.财务报表的决策相关性研究。（1）传统财务报表决策相关性正在减弱。第一，资产负债表的缺陷。资产负债表是反映企业资本结构和财务状况的报表。随着对指标研究的深入，流动比率和速动比率的缺点暴露无遗。尽管流动资产体现的是能在一年内或一个营业周期内变现的资产，但它在内容上包含了许多流动性不强的项目，如呆滞的存货，有可能收不回的应收账款、待处理流动资产损失和预付账款等。（2）现金流量表具有更强的决策相关性。相对而言，现金流量表由于是以“收付实两制”为基础，纵的可能性小，因此现金流量表提供的信息就更为客观。美国FASB曾指出：“现金流量不涉及估计或分配，同时，除在现金流量表中有关项目分类以外，也很少涉及判断。”应当说，客观性这一特点正是现金流量表的优势所在。

2.何种报表能更好地揭示企业财务状况及其初的变动，却无法说明财务状况变动的原因。收益表说明当期的经营成果，但是不能阐明经营收益与财务状况变化之间的关系，因此其并不能与资产负债表进行有效的衔接。正是从这个意义上说，现金流量表是资产品负债表利润表之间的桥梁，它能反映净利润和经营现金流量的差异，同时也能反映企业当期筹资活动、投资活动与经营活动对企业财务状况变动的影响。

（二）经济环境的变化与现金流量表

1.技术环境的变化。一是报告编制手段的创新。《现金流量表》会计准则颁布伊始，如何编制现金流量表成为企业亟待解决的棘手问题。在很多企业中，现金流量表一年只需编制一次。大量的调整成为费时、费力且差错率高的工作。在实现现金流量表编制的电子化后，平时会计人员在经济业务发生时可直接根据经济业务的类型和引起现金流量的变化将数据输入有关项目，每个月根据应计项目调整净利润到经营活动现金流量。这样，到年底报表就可以自动生成。二是报告披露方式的创新。由于数据在各个经营部门之间用网络方式实时传递，财务部门有可能推出每日财务报表，报表主要提供关于企业现金流入与流出的信息，同时在报表附注中披露。每日财务报表不仅可供企业管理当局作决策参考，也可满足广大机构投资者对企业财务信息日益增长的需求。每日财务报告可在网上公布，也可以通过电子邮件方式传递给主要股东和债权人。

2.金融环境的变化。资本市场持续快速发展使机构投资者呈增加趋势，这使得投资者整体的财务分析能力有了很大提高。根据会计准则的“利益团体”理论，他们有可能通过影响会计准则的制定进程，在准则中体观自身的利益。由于现金流量在决策中的重要性，他们将会要求企业提供更为详细和具体的关于企业现金流量的信息。银行等信贷机构预警机制的建立也会要求企业提供以现金流量表为信息核心的财务报告。对企业现金流量表进行分析，获取有关企业偿债能力变动的信息将成为银行日常的一项重要工作。

参考文献:

1.中国注册会计师协会.2007年注册会计师全国统一考试辅导教材会计[M].中国财政经济出版社,2007

2.李国跃.现金流量表编制之我见[J].财会月刊,2007(2)

3.杨桂珍,欧阳玉秀.用代码日记法编制现金流量表[J].中国乡镇会计,2005(5)

（作者单位：大庆市人民医院 黑龙江大庆 163000）

（责编：若佳）