基于T型账户解析《基础会计》利润分配的会计处理

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摘要： 利用T型账户这一辅助手段对利润分配的会计处理进行分析和计算，这样既可以把抽象转化为形象，又使学生容易接受，取得事半功倍的效果。

Abstract： Using T-type accounts to analyze and calculate the accounting treatment of profit distribution can transfer an abstract into image， also allows students to easily accept， then gets a multiplier effect.

关键词： T型账户；利润分配；会计处理

Key words： T-type accounts；profit distribution；accounting treatment

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2014）09-0134-02

0 引言

利润分配的会计处理教学是《基础会计》教学中的重点和难点，对于初学者而言，在其会计处理过程中，主要难点：年终结转“利润分配”所属其他明细账户余额。因此，在教学当中，运用T型账户这一辅助手段解析利润分配的会计处理，取得了事半功倍的效果。

1 年终结转全年累计的净利润或净亏损的会计处理

教师在讲解这部分内容时，首先给学生讲清“本年利润”账户与“利润分配”账户的性质是属于所有者权益类账户，根据在借贷记账法下的所有者权益类账户结构可知，所有者权益类账户减少记在借方，所有者权益类账户增加记在贷方，然后以幻灯片PPT方式放映它们的T型账户（如图1），最后讲清结转全年累计的净利润或亏损的目的，通过T型账户可知编制其会计分录。

例1：A企业2012年初“利润分配——未分配利润”明细账户贷方余额为0万元，2012年度实现净利润10万元。

分析：A企业2012年度实现的净利润10万元，意味着A企业“本年利润”账户年末有贷方余额10万元，因此，A企业将2012年度实现净利润10万元从“本年利润”账户的借方转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方，表示企业当年实现的净利润要等待着分配。结转全年累计的净利润，一方面增加“利润分配——未分配利润”，另一方面减少“本年利润”，而“利润分配”账户和“本年利润”属于所有者权益类账户，根据借贷记账法下的所有者权益类账户结构可知，所有者权益类账户减少记在借方，所有者权益类账户增加记在贷方，再以幻灯片PPT方式放映它们的T型账户（如图2），根据图2可知编制其会计分录：

借：本年利润 100 000

贷：利润分配——未分配利润 100 000

若A企业2012年度发生的净亏损是10万元，意味着A企业“本年利润”账户年末有借方余额10万元，则年末A企业将2012年度发生的净亏损10万元从“本年利润”账户的贷方转入“利润分配——未分配利润”账户的借方，表示企业等待弥补的亏损数，再以幻灯片PPT方式放映它们的T型账户（如图3），根据图3可知编制其会计分录：

借：利润分配——未分配利润 100 000

贷：本年利润 100 000

2 提取法定盈余公积和任意盈余公积的会计处理

教师在讲解这部分内容时，首先给学生讲清 “利润分配”账户下设“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“未分配利润”等明细账的性质是属于所有者权益类账户、“盈余公积”账户的性质也是属于所有者权益类账户，“应付股利”账户的性质是属于负债类账户，它们在借贷记账法下的结构是怎样的，然后以幻灯片PPT方式放映它们的T型账户（如图4），通过T型账户可知编制其会计分录：

例2：沿用例1，A企业做出利润分配的方案并经股东大会批准，按2012年度实现净利润的10%提取法定盈余公积、按2012年度实现净利润的5%提取任意盈余公积，并分配给投资者利润5万元。

分析：提取法定盈余公积和任意盈余公积，一方面减少“利润分配”，另一方面增加“盈余公积”和“应付股利”，而“利润分配”账户和“盈余公积”属于所有者权益类账户，根据借贷记账法下的所有者权益类账户结构和负债类账户结构可知，所有者权益类账户减少记在借方，负债类账户和所有者权益类账户增加记在贷方，再根据图4可编制会计分录为：

借：利润分配——提取法定盈余公积 10 000

——提取任意盈余公积 5 000

贷：盈余公积——法定盈余公积 10 000

——任意盈余公积 5 000

借：利润分配——应付现金股利或利润 50 000

贷：应付股利 50 000

3 年终把“利润分配”所属其他明细账户余额转入“未分配利润”明细账户的会计处理

教师在讲解这部分内容时，首先给学生讲清编制这笔结转分录的目的。年终把“利润分配”所属其他明细账户余额转入“利润分配——未分配利润”明细账户，结转后，除“利润分配——未分配利润”明细账户有余额之外，“利润分配”所属其他明细账户都没有余额，“利润分配——未分配利润”明细账户余额表示企业年末累计的未分配利润数额，它实际上是企业留于以后年度进行分配或等待分配的利润，同时“利润分配——未分配利润”明细账户的年末余额与“利润分配”总账户的年末余额相等。然后以幻灯片PPT 方式放映它们的T型账户（如图4），通过T型账户可知编制其会计分录。

例3：沿用例2，A企业年终把“利润分配”所属其他明细账户余额转入“未分配利润”明细账户。

分析：根据图4可编制会计分录为：

借：利润分配——未分配利润 65 000

贷：利润分配——提取法定盈余公积 10 000

——提取任意盈余公积 5 000

——应付现金股利或利润 50 000

根据上述例1、例2、例3的会计处理，登记“利润分配”总账与“利润分配——未分配利润”明细账的T型账户（如图5）。

通过上述登记“利润分配”总账与“利润分配——未分配利润”明细账的T型账户（如图5）可知，A企业2012年末累计的未分配利润有35 000元。

参考文献：

[1]邓亦文.《基础会计》分录教学中应注意的问题[J].财会月刊，2013（1）.

[2]陈国辉，迟旭升.基础会计[M].东北财经大学出版社，2012.

[3]邱泽新.利润分配核算浅析[J].财会通讯，2010（07）.