全球税制发展方向越来越趋同

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公司所得税税率近二十年来已经从30%-50%下降到了20%-40%。

个人所得税也在不断简化，并且在税率扁平化和拓宽税基上还有相当大的空间。

各国大约20%的收入来自增值税，增值税成为许多国家最重要的收入来源。

在过去的几十年中，全球税制经历了轰轰烈烈的改革。尽管发达国家和发展中国家的经济发展水平不同，但都面临着创建一个满足公平和效率原则的、能够筹集足够税收收入的制度。尽管政策的挑战和改革的动因不同，但全球税制改革的趋势却是广泛一致。这些趋势中最为突出的有几个方面：转向宽税基低税率的促进储蓄和投资的税制；增值税的广泛应用；转向简单的低税率公司所得税和个人所得税。

重建公司所得税

在过去的二十年中，最为突出的一个特色就是全球公司所得税税率的下降，这反映出了各国在制定本国的税收政策时都试图保持国际竞争力。从全球范围内看，公司所得税税率已经从30%-50%下降到了20%-40%。中东欧地区转型国家的公司所得税税率平均值最低。

除了税率下降这个共同的趋势，高收入国家和低收入国家的公司所得税改革在许多方面还有很大差异。在经济合作与发展组织中，降低税率的同时还伴随着拓宽税基，取消各种免税和扣除项目等。而发展中国家的税基则变窄，这些国家越来越多地使用免税期和低税率的措施来扶持地区发展，为了吸引外资和促进经济发展，对企业实行一些减免税措施。但是，越来越多的证据表明，税收优惠与诸如劳动力的质量、基础设施的充足和治理条件相比，其影响力非常小，而后者才是企业选择经营方式和投资地点的决定因素。例如，越南最近一项研究成果显示，大多数接受公司所得税优惠的公司表示，即使没有这些优惠也要作出同样的投资决策，这种税收优惠几乎没有什么意义。但是，税收优惠在发展中国家还是泛滥成灾，一直是政治上广为流行的政策工具――越是贫穷，使用率就越高。

公司所得税改革政策的差异反映在高收入和低收入国家的收入业绩对比上。OECD国家的公司所得税收入占GDP的百分比在1992年-2002年时为2.5%-3.4%，最新的数据显示，2006年已经提高到了3.9%，这在很大程度上是受拓宽税基的影响。而在发展中国家和转型国家，低税率和窄税基导致了税收收入的普遍下降。尽管非洲和亚洲在二十世纪90年代后期进入了持续的增长期，但公司所得税的收入却没增长。

简化个人所得税

各国都在理顺和简化本国的个人所得税，废除了最高的边际税率，将个人所得税的税率结构扁平化，这些都反映出各国政府在努力使本国的税制对劳动力更加友好、简化税务管理和提高纳税遵从度，并将个人所得税和公司所得税的税率趋向一致，实现两个税种的一体化。同时，许多国家都在摆脱传统的累进税收原则，也就是随着收入水平的提高税率不断提高的方式，而转向了单一税制的模式。

爱沙尼亚是1994年引进单一税的第一个国家，25%的税率取代了16%-33%的累进税制。俄罗斯在2001年成功地实行了13%的单一税，这个税率是很低的。在俄罗斯之后，12个中东欧国家都转向了低税率的单一税，其原因主要是简化税制、降低劳动力的税收负担和刺激投资和增加就业。

每个实行单一税的国家，其效果是有很大差异的。这主要是因为影响税率和税基的政策选择不同，而且还要看在实行单一税时是否伴随着其他改革，如提高税务管理、对别的税种的改革，或者是税制之外的其他经济因素。例如，俄罗斯在实行单一税后取得了非常好的收入业绩，但是这与实行单一税的关系并不大，而更多的是俄罗斯整个宏观经济的全面复苏。由于乌克兰缺乏相应的税务管理改革，劳动力税收在纳税遵从上几乎没有任何变化，结果仅实行了4年的单一税，为了弥补收入的短缺，乌克兰不得不将单一税的税率从13%提高到15%。

个人所得税为发展中国家政府获得的收入相对比较低。一般来说，个人所得税的收入水平和经济发展水平是正相关的，个人收入越高的国家，个人所得税收入占GDP的比例就越高。目前，低收入的发展中国家的个人所得税收入还不到GDP的2%。这不仅是因为个人所得税很难管理，而且因为这种税的结构总是反映出政治上的妥协，包括多税率的纳税档次、优厚的免税和扣除，这些往往都是高收入者受益。很明显的是，个人所得税在税率扁平化和拓宽税基上还有相当大的空间。

增值税广泛应用

增值税的传播可能是最近几十年来最重要的全球税收政策发展趋势。1989年以后，实行增值税国家的数量从大约50个剧增为150个左右。这些国家增值税的一般税率为5%到25%，全球增值税的平均税率刚好低于16%。目前，全球各国大约20%的收入来自增值税，增值税成为许多国家最重要的收入来源。

支持增值税的人认为，这种税是一种特别有效的税种。因为它是对生产周期多环节征收的税种，因而收入得到保障，并且增值税没有扭曲生产决策。再者，采用增值税是发展中国家和转型国家实现税务管理现代化的重要核心因素，实行自我合并纳税的方法可以最终便利税务管理进而提高纳税遵从度。

当然，上述讲的只是增值税的理论好处，是否能够获得这些好处在很大程度上要靠一国税务当局的管理能力、税基的定义和税率结构。一般来说，实行增值税的国家也经历了税收收入占GDP整体比例上升，收入得到改善的过程。

对未来的展望

一些西方学者分析，今后全球税制改革的方向可能有以下几条路径选择：

有关直接税的改革还将继续，其主要特征是进一步降低税率和扩展税基。

越来越多的国家会采取单一税制。但是，过低的税率会使一国的收入受到很大的负面影响，收入短缺会造成财政收入的压力，这可能是单一税成员国面对的最大困难。

各国还将研究如何消除一些税收障碍的政策。富国可能要强调实行“使劳动者物有所值”的政策，

各国还将继续采取措施改善税务管理，强化执行税法的能力，提高纳税的自愿遵从度，并且通过提高执法水平来降低逃税。