注册会计师审计质量控制问题试议
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（一）会计师事务所的影响。我国对注册会计师从事审计业务有相应的制度规定，注册会计师并不能够以个人名义接受委托，注册会计师要从事相应的业务，应该先加入一个注册会计师事务所。换句话说，在审计业务关系中，注册会计师与被审单位之间没有直接的受托审计关系，这种制度的优点是有助于保障注册会计师执行、审计过程与形成审计意见时的独立性，但如果会计师事务所在承接业务时未考虑注册会计师的独立性、业务胜任能力与被审单位管理当局的诚实性，对审计项目缺乏应有的质量控制，就容易导致事务所与注册会计师为了各自的利益而只顾增加收入与降低成本，从而增加审计风险。事实上，我们也不难理解，随着市场经济的发展，加之社会信用制度不健全，整个社会弥漫着一股“交易”之风，不管是单位还是个人都从“理性人”出发，在这种情况下，没有谁愿意将自己置于不利的处境，因此追逐利润成了很多单位和个人的价值取向。按照本来的目的，注册会计师审计业务成果的用户是“预期使用者”，目的是保证或提高审计对象信息的质量，强调独立性和专业性，要提供审计结论。但是基于对自身利益的追求，尤其是眼前的短期和即期利益，使得很多会计师事务所往往为了揽活，没有充分考虑到注册会计师的工作量和业务能力，甚至出现极端的“三方合谋”（被审单位/会计师事务所/注册会计师）共同寻租的情况，审计质量得不到保证也就不难理解了。
（二）监督机制的缺乏。众所周知，注册会计师的审计报告，在很大程度上具有公共性，尤其是一些上市公司的审计报告，涉及到众多投资人的切身利益，审计是为适应社会经济发展的需求而产生和发展的。权力的分散，客观条件的约束，复杂技术的约束，趋利动机，调和矛盾的需求，降低风险的需要都影响着审计质量。就注册会计师的审计而言，审计人员角色定位的历史演变及评价先后经过了“警犬”，“看门人”，“经济警察”等阶段，尤其是到“经济警察”这一阶段之后，人们对于注册会计师审计业务的评价和期待都越来越高，加之信息不对称导致的寻租腐败行为较多，加强对注册会计师审计业务的监督，提高其质量就成为全社会关注的焦点问题。但是，当前我国不仅仅是相关的法律法规缺位，很多内容靠一些行政法规来规范，在会计师事务所、注册会计师协会、注册会计师的行业管理等方面都有很多问题，加上媒体和公众对于相关专业内容的不了解，信息的公开度低等问题，使得注册会计师审计业务的监督较少。
二、提高注册会计师审计质量控制的对策分析
（一）加强被审单位对审计质量控制的战略重视。企业是以盈利为目的而向社会提品和服务的经济组织。在现代社会中，尤其是随着市场经济的发展，企业的竞争性空前加剧，尤其是随着互联网络的发展，信息的传播速度空前提高，企业的声誉和形象往往能够被大面积的顾客知晓，而信誉和形象作为企业重要的无形资产，对企业的竞争力提高，市场的扩展，客户关系的维护都具有十分重要的意义与价值。因此，从这个意义上说，企业不能只顾眼前利益，从长远来看，良好的企业审计报告，有利于增强投资者和公众对企业的信心，能够为企业赢得声誉和形象，弄虚作假，一旦败露，对企业而言，都是一种毁灭性的打击，因此，被审单位对审计质量控制应该从战略上予以重视。
（二）提高注册会计师的职业素质。就职业技能素质而言，提高审计人员的素质，定期对审计人员进行培训，审计人员应当具备与其从事审计业务相适应的专业知识、职业能力和工作经验。就职业道德而言，注册会计师应当具备独立、客观、公正，专业胜任能力和应有的关注，保密等方面的基本道德。此外，可以职业行为、技术准则等方面构建注册会计师的职业评价准则，这样有利于为衡量和评价执业质量提供依据，有助于规范审计工作，有助于增强公众对注册会计师的信任，有助于维护执业界的权益，有助于推动理论研究和人才培养。
（三）加强会计师事务所对审计质量的控制。审计质量控制应是整个会计师事务所考虑做好的工作，因为如果不是由会计师事务所实行全面控制，质量控制就难以达到最佳效果。质量控制是由控制政策和程序构成的，其根本目的在于审计专栏保证审计质量符合独立审计准则的要求。一般来说，人们称会计师事务所按照质量控制准则要求建立和运用质量控制政策和程序为该所的“质量控制制度”。这些需要加强如下几个方面的关注：对业务质量承担的领导责任，职业道德规范，客户关系和具体业务的接受与保持，人力资源，业绩评价、薪酬及晋升，项目负责人制度，业务执行，业务工作底稿，监控等。
（四）加强监督机制建设与完善。首先，应该完善相应的法律法规体系，提高相关制度的层级，使得注册会计师的审计质量控制能够有法可依，完善《注册会计师法》的规定，《公司法》的规定，《证券法》的规定，《刑法》的规定以及最高人民法院的规定。其次，应该加强内部监督，企业和注册会计师事务所都应该加强内部控制制度建设，加强公司治理，构建有效的层级监督机制。再次，要增加公众监督，要增强公众的审计监督意识，对违反审计准则等的审计行为要及时进行揭发。审计工作的每一环节都要向社会公众披露，使公众有资料可依，可以清晰地对审计工作进行监督。
三、结语
在审计业务中，由于审计人员职业道德素质低下，审计人员专业胜任能力不够，对被审计单位情况了解不够，审计程序不当，没有保持应有的职业谨慎，审计证据不充分，没有恰当的审计工作底稿，对客户舞弊的研究与重视不够，欺诈行为的存在等都可能导致审计风险。而这些风险的背后，都与信息不对称有着密切关系，本文认为我国注册会计师审计质量控制存在的问题主要包括注册会计师与被审单位之间的信息不对称，注册会计师自身的职业素质，会计师事务所的影响，监督机制的缺乏。就提高注册会计师审计质量控制的对策方面，本文提出了以下几点：一是加强被审单位对审计质量控制的战略重视。企业是以盈利为目的而向社会提品和服务的经济组织；二是提高注册会计师的职业素质；三是加强会计师事务所对审计质量的控制；四是加强监督机制建设与完善。
作者：王景单位：中国科学院武汉分院物理与数学研究所