医院会计制度中权责发生制的运用探讨

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中图分类号：F233 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2012)07-000-02

摘 要 2010年1月18日，财政部会同卫生部等有关部门联合了《医院会计制度》与《基层医疗卫生机构会计制度》等五项制度，内容包括新修订及新制定的我国医疗机构财务、会计、财务报表审计等五项制度，并宣布自今年7月1日起试点及正式运行这些新医疗机构财会制度。本文主要进行医院财务制度中权责发生制的运用探讨

关键词 新医院会计制度 预算管理 权责发生制

2011版《医院会计制度》已于2010年末正式，并规定2011年7月开始在公立医院改革国家联系试点城市，2012年1月开始在全国执行[1]。本文拟就新旧制度对接过程中可能出现的问题进行分析并提出相应建议，以供参考。原《医院财务制度》、《医院会计制度》在预算管理、成本核算方面也存在诸多弊端，这就要求对《医院财务制度》、《医院会计制度》进行完善。为适应基层医疗机构和公立医院的属性，须设置两套不同的《医院财务制度》、《医院会计制度》。必须明确公立医院要实行全面预算管理、要进行成本核算、会计核算采用权责发生制，三级医院需设置总会计师，兼顾财务管理和预算管理，加强公立医院的经济管理。会计报表体系要求更加完整，新增成本报表和现金流量表，并要求写会计报表附注，这样以便更全面的反映医院的经营状况，特别是通过现金流量表可以加强医院对现金的规划和管理，从而提高医院整体的资金使用效率。

一、权责发生制原则与医院会计制度中使用权责发生制原则的必要性

权责发生制原则亦称应计基础，是指以取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。即收入按现金收入及未来现金收入――债权扫生来确认；费用按现金支出及未来现金支出――债务的发生进行确认。而不是以现金的收入与支付来确认收入费用。按照权责发生制原则，凡是本期已经实现的收 入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。因此，权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求，它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。权责发生制的实践依据是，在会计主体的经济活动中，经济业务的发生和货币的收支不是完全一致的，即存在着现金流动与经济活动的分离。由此而产生两个确诊和记录会计要素的标准，一个标准是根据货币收支是否来作为收入和费用确认和记录的依据，称为收付实现制；另一个标准是以取得收款权利付款责任作为记录收入或费用的依据，称为权责发生制。

医疗机构对药品、医疗设备等大宗物资设备进行采购，而此种采购行为多数以賖购形式进行。随着政府的惠民政策力度加大，城乡居民医保，城镇职工医保、民政救助医疗、孕产妇住院分娩医疗补助等国家补助项目，均要求各医疗单位先垫付患者就医期间的上述资金，然后再到相关部门报账。这就要求医疗机构在每月会计结算时，及时准确结算各类医疗垫付款项，在同期反映医疗业务收入的同时，反映应收医疗款各明细。对上述会计处理，事实上就要采用权责发生制才能及时准确反映。

二、基层医院采用权责发生制的及优势

1.优化经费的使用。以权责发生制为基础的成本核算制度，将使财务部门和单位领导对财务行为的控制，业绩管理的作用有更深刻的认识。更加注意到加强经费使用效益，做到“跟踪问效”。只有权责发生制才能较客观地反映会计期间的经费使用效益。

2.适应基层医院后勤保障供应的社会化。

3.促进财务信息网络化，多维化。基层医院财务部门正在大力加强财务信息的网络化研究和建设。实现基层医院财务会计信息的网上传递，不但可以缩短财务报表的编制和报告时间，同时也可以节约上报成本。信息化对基层医院财务信息的透明化要求越来越高，与生产企业，服务性公司，政府部门的沟通越来越多。指标口径的一致性要求基层医院会计采用与国家经济主体相同的会计处理信息系统。同时，会计报表和账目所反映的会计信息将不仅仅局限于收与支的平面二元化模式，而是呈现立体多维的特点。不同时点，不同单位的数据综合组合，以提供适合的不同决策的需要。这需要对会计信息进行深层次的加工和开发，提高会计信息的适应性。

三、权责发生制应用程度大大提升

财政部把“医院会计采用权责发生制基础”写进了制度中，并明确医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用，而不再要求医院的会计核算除采用权责发生制外，均按照《事业单位会计准则》规定的一般原则和本制度的规定进行。医院同一般的事业单位不一样，它需要通过成本核算来提高资金的使用效率。但事实是，尽管现行的医院会计制度要求部分采用权责发生制，但是由于处在事业单 位会计制度这个框架下，医院执行权责发生制不是很到位，待摊费用等并没有完全使用，资本化支出和权益性支出也划分不准确。这种情况导致的结果是会计信息不 能满足成本核算精细化的要求。因此，在成本核算方面采用权责发生制显得尤为突出。新医院会计制度取消了修购基金，对固定资产计提折旧，让资产负债更加清晰。

四、一个会计系统同时体现预算和财务两种信息

新出台的《医院会计制度》中非常大的一个亮点就是，在一个会计系统中同时容纳了预算信息和财务信息，这也就确立了兼顾财务管理和预算管理双目标、双基础的会计模式。强调医院的公益性是一个热点话题，因为医院服务的对象是广大普通民众。今后国家将增加对医院的财政补助以提高其公益性，这样一来就涉及到预算管理的问题。目前，我国已经实行了国库集中支付改革，这次出台的新医院会计制度就设置了一些和国库集中收付相对应的会计科目。其实，此前的征求意见稿曾经把会计制度分成两个系统分别反映预算信息和财务信息，但考虑到医院财务人员工作量问题，新医院会计制度最终将两种信息在一个 会计系统中同时进行反映。新会计制度最大的亮点之一就是创造性地提出了采用“待冲基金”这一会计科目，以此来解决财政补助资金形成的固定资产折旧问题，兼 顾满足预算管理需要。以前，用财政性资金购买资产时形成支出，它反映的是预算支出的发生，没有办法计提折旧。而现在同时对这部分资产计提折 旧，预存到“待冲基金”里。等到资产要被摊销或者存货被领用的时候，不再反映为成本费用，而是冲销待冲基金。这样的话，医院就可以把财政资金和非财政资金 形成的资产区分开来，通过“待冲基金”对财政资金形成的资产进行过程性管理。同时，又在一个会计体系中体现了预算信息和财务信息。

五、收支更全，会计科目更具实用性

这次出台的新医院会计制度，在规范会计核算的同时，也满足了实务工作的需要。新医院会计制度反映的收支更全、会计科目更具有实用性，医院的会计核算将因 此发生翻天覆地的变化，医院其实是一个医、教、研三位一体的整体。在现行的医院会计制度中，科教资金不纳入收支管理，而作为专用基金管理，或挂在往来款中，这就导致医院整体收入数据不全，也就无法真实反映医院的收支情况。为满足医院管理的需要，新医院会计制度明确了“大收大支”的概念，将医、教、研进行合理分类处理，并将科教项目纳入了收支管理。与此同时，随着医院面临外部经济环境的变化，新增、变更、调整了一些科目。业内人士敏锐地发现，新医院会计制度将医疗、药品放在一起进行会计核算，让他们感到这更加符合医院的实际需要。在侯常敏看来，药品管理是大医疗行为的一部分，不应该将医疗和药品分开核算，而且人为分摊管理费用的方式容易造成医院收支结余不准，为避免因数据处理不当造成误解，新医院会计制度的规定就显得更加合理一些，也更符合国际惯例。

六、报表体系与企业会计报表对应

新医院会计制度的出台，让业内人士充满了欣喜。除了上述亮点之外，被采访者无一例外地强调了新制度下报表体系更加完整，创新性地解决实际问题在制度中也有充分的体现。新制度下的报表体系涵盖了资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、现金流量表和财政补助收支情况表以及一系列的成本报表。报表体系比较完整，而且，与企业的会计报表已经非常相似，也就是说基本上和权责发生制下的会计报表都对应上了。报表体系中，最吸引眼球的是这一系列的成本报表，它们可以把医院各种各样不同层面、不同角度的成本通过这个成本报表展示出来。同时，公众可以通过成本报表知道医疗收费是否合理的问题。

参考文献：

[1]医院财务制度，2011年，财政部。www.省略/zwgk/2011-01/18/content_1787068.htm

[2]医院会计制度，2011年，财政部。www.省略/zwgk/2011-01/18/content_1787007.htm