联营商品经营会计核算浅析
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【摘要】市场竞争加剧促使企业越来越多地考虑联营商品经营方式，因其操作流程与传统经营方式有较大不同，其会计核算也发生了很大变化。但目前的会计理论和实务中，对其会计处理方式较多，阐述也欠完整，本文拟从商贸企业和供应商两个角度对此做一浅析。
【关键词】联营商品经营 基本流程 会计核算
一、联营商品经营的基本流程
联营商品经营是指商贸企业与供应商合作，在商品销售后扣除约定留利，再将剩余款项返还供应商的一种商品经营方式。
随着市场竞争的加剧，企业迫切需要加快自身资金周转速度、提高资金使用效率，商贸企业希望尽可能减少资金占用，而供应商更需要扩大销售量、抢占市场份额，因此产生了联营商品经营方式，其基本流程如下：
1.选择合作方
商贸企业在市场分析的前提下，综合考虑商品品牌、质量、口碑及价格等各方面因素后选择意向供应商，然后进行谈判确定，并签订联营合同，确定合作双方权利和义务关系，明确联营商品的种类、规格、保底销售额、收益分成比例以及货款结算方式等事项。同时，供应商为抢占市场份额，通常也会主动去跟商贸企业寻求合作，而且还可能会向商贸企业支付一定数额的进场费。
对商贸企业来说，商品供应商的选择适当与否将直接决定其联营商品经营效益，而对供应商来说则直接决定其营销战略的成败。
2.商品销售
商品进驻商贸企业场地后，商贸企业只提供门面货架和商品仓库，但商贸企业要的不是出租货架和仓库的租金，而是联营商品的销售额分成。而供应商要派人负责联营商品的运送、保管和销售等日常活动，相应的费用由供应商承担，这一点与商贸企业受托代销商品不同。商品销售后由商贸企业统一收取货款。
3.联营对账
一般情况下，商贸企业于每月月末汇总当期全部商品销售额，并与供应商对账，以确保联营商品销售数量和销售额准确无误。
4.计算商贸企业留利和供应商返款
联营商品销售额核对无误后，商贸企业根据联营合同约定的比例计算应返还供应商的款项。
5.结算联营商品销售款
确定商贸企业和供应商分别应得销售款项金额后，商贸企业须在合同约定的时间内向供应商支付返还款。
二、商贸企业联营商品经营会计核算案例解析
联营商品经营方式主要是零售企业使用，并采用售价核算法，下面以零售企业为例进行具体分析。
南国商贸公司某年联营商品销售部分业务如下：
1.9月10日，收到九州公司的进店费50000元。根据国家有关规定，商贸企业收到的进场费，因需提供相应后续服务且与商品销售额无必然联系，应按服务业征收营业税，不征收增值税。如果进场费数额较大且联营合同期限较长，应在合同期限内分期确认收入。
借：银行存款20000元
贷：其他业务收入20000元
借：其他业务成本1000元
贷：应交税费——应交营业税1000元
2.10月15日，销售日报表、收款汇总表等资料显示，上半月联营销售额213815.70元，其中收现金158623.70元，已全部存入工商银行，刷建设银行信用卡55192元尚未收到，银行刷卡结算手续费率为1%。
客户刷卡后相应款项不能马上进账，应先做应收账款。另外，银行刷卡手续费在客户刷卡时就已经发生，根据权责发生制和配比原则，应在确认刷卡销售收入的同时确认费用。
借：银行存款——工商银行158623.70元
应收账款——建设银行54640.08元
财务费用——银行手续费551.92元
贷：主营业务收入213815.70元
3.10月22日，收到工商银行收账通知，建设银行划来款项54640.08元。
借：银行存款——工商银行54640.08元
贷：应收账款——建设银行54640.08元
4.10月31日，销售日报表、收款汇总表等资料显示，下半月联营销售额175470.40元，全部为现金并已存入工商银行。
借：银行存款——工商银行175470.40元
贷：主营业务收入175470.40元
5.10月31日，计算供应商返款，按照联营合同计算本企业20%留利。
留利=389286.10×20%=77857.22元，向供应商返款金额311428.88元。
借：库存商品389286.10元
贷：应付账款311428.88元
商品进销差价77857.22元
借：主营业务成本311428.88元
商品进销差价77857.22元
贷：库存商品389286.10元
需要注意，此笔“应付账款”是含有进项税额的，因此，“商品进销差价”金额是不完整的差价，“主营业务成本”金额也是虚高的，应在收到供应商增值税发票后做进一步调整。
6.11月7日，收到供应商开具的增值税专用发票，价税合计311428.88元。其中价款合计266178.53元，税款合计45250.35元，以转账支票支付全部返款。
收到增值税专用发票确认进项税额后，联营商品“进价”降低，从而导致“商品进销差价”增加，进而使“主营业务成本”降低。
借：应交税费——应交增值税（进项税额）45250.35元
贷：商品进销差价45250.35元
借：商品进销差价45250.35元
贷：主营业务成本45250.35元
借：应付账款311428.88元
贷：银行存款311428.88元
7.10月31日，价税分离，计算增值税销项税额
借：主营业务收入56562.94元
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）56562.94元
三、供应商联营商品经营会计核算案例解析
供应商的会计核算相对简单，联营商品发出时并没有实现销售，所以不能确认收入，应在收到商贸企业销售清单并开具增值税专用发票后确认，现举例分析相关主要业务处理。
九州公司20×2年联营商品经营部分业务如下：
1.9月10日，支付南国商贸公司进店费20000元。
借：销售费用20000元
贷：银行存款20000元
2.9月12日，向南国商贸公司发出联营商品160000元。
借：发出商品160000元
贷：库存商品160000元
3.11月5日，收到南国商贸公司销售清单、联营商品返款明细表等资料，开具增值税专用发票，金额58500元。销售商品实际成本30000元。
借：应收账款58500元
贷：主营业务收入50000元
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）850元
借：主营业务成本30000元
贷：发出商品30000元
4.11月7日，收到南国商贸公司返款。
借：银行存款58500元
贷：应收账款58500元
参考文献
[1]周涛. 商品流通企业会计[M].北京：中国人民大学出版社，2007：86-95.
[2]周涛. 浅谈联营商品经营方式的管理和核算[J].财会学习，2008（05）：34-35.
[3]李贵芬，邓洪伟. 联营商品流通的管理与核算初探[J].中国管理信息化，2010（06）：20-21.
作者简介：张光锋（1980-），男，汉族，海南经贸职业技术学院财务管理系全日制经济学硕士，注册会计师，研究方向：会计学。