医药企业应收账款管理体系及其实施研究

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【摘要】在当前特殊的医疗体制下，医药生产企业的风险巨大，其应收账款管理的好坏直接影响着企业的生存与发展。为此本文提出了医药企业的应收账款管理体系，并对该体系的实施提出了建议。本文研究对医药企业加强应收账款管理具有重要借鉴价值。

【关键词】医药企业 应收账款 管理体系 实施

一、医药企业应收账款的产生原因

随着市场经济的发展，企业为了在激烈的市场竞争中占有一席之地，除了依靠提高产品质量、降低产品价格、提供良好的售后服务等传统的策略外，建立在商业信用基础上的赊销成为企业扩大销售的重要手段之一，于是就产生了应收账款。应收账款是指企业在经营过程中由于赊销商品、分期付款和提供劳务等而产生的应收款项。现在的市场经济是信用经济，而且伴随着经济的不断发展，原先存在于简单商品经济条件下的赊购和赊销现象得到了广泛发展。在企业资产中，赊销行为的表现形式就是应收账款，应收账款在本质上就是商业信用。

从宏观层面看，医药流通体制改革，对企业的应收账款也产生了较大影响，医药流通体制改革的过程是一个计划经济向市场经济转变的过程。医药流通体制的改革要比医药工业（制造业）的改革滞后。医药流通企业直接面向市场，必须依靠市场生存。虽然对医药流通企业的发展有促进作用，但是也造成了我国医药流通企业众多，鱼目混杂。流通企业为抢占市场，往往和企业抬杠，另一方面，面对残酷的市场竞争，流通企业倒闭现象时有发生，这也导致了应收账款最终成为企业的坏账，使企业蒙受巨大的损失。

就国有制药企业而言，其应收账款的产生还存在着特殊性，因为药品本身就是一种国家定价的“特殊商品”，药品的销售主要采用集中招标的方式。国家规定将医疗机构药品采购支出中80%以上品种纳入集中招标采购，同时医疗机构占我国药品消费八成左右，从本意上说，政府希望通过药品集中招标采购纠正药品赊销中的不正之风带来的药价虚高，从而减轻群众医药费负担，并通过合理确定中标药品零售价格，切实做到让利于民，但在实际操作中，又无形中给药品企业加了紧箍咒。在这样一种特殊的流通领域环境中，医药生产企业往往处在一种十分被动的地位，市场份额的占有比例往往成为企业关注的一项重点，为了抢占市场，企业的赊销比例也会逐步上升，赊销的同时在无形之中放大了应收账款，客户也往往抓住了企业这方面的弱点，拖欠货款，致使药品生产企业的应收账款高居不下。在现有的上市医药公司中，近两年应收账款都占到了年销售收入的10%以上，而原料及抗生素药品生产企业的应收账款则占到了年销售收入的15%以上，要远大于其他行业上市公司应收账款所占比例，具体数据如表1所示。

表1 典型制药企业的应收账款余额表单位：万元

公司 11年主营

收入 11年末应

收账款 占主营

比重 10年主营

收入 10年末应

收账款 占主营

比重

双鹤药业 638338 96182 15.07% 536680 66295 12.35%

鲁抗医药 233287 31109 13.34% 219614 26626 12.12%

复星医药 648554 92633 14.28% 455542 83655 18.36%

哈药集团 1348696 186039 13.79% 1253544 172664 13.77%

相比其他行业的上市公司，应收账款占年销售的比例不会高于8%，有的甚至只有5%以下；所以医药企业在扩大销售份额的同时，对企业的经营风险也应开始逐渐关注，确保主营收入增长的同时，加大回收力度，降低应收账款，让企业在良好的经营状况下循环。

二、医药企业应收账款管理体系的建立

首先企业内部应设立独立的信用管理部门，收集客户信息、负责客户档案的管理、分析和评价客户资信状况、确定客户信用额度、监控应收账款、催收逾期应收账款、采取诉讼手段追讨应收账款等。信用管理部门的人员除了应具备相应的实际管理经验的同时，还要具有财务、法学、贸易等方面的专业背景。当然，信用管理部门的人员也应处理好与销售部门、财务部门、供应部门之间的关系，扩大信息的来源渠道、增加客户信息的透明化程度，从而最大限度地提高企业的整体利益。

在赊销之前收集客户的资信状况，为客户资信状况评价准备资料，是应收账款管理的起点。尽量不对资信状况不佳的客户实行赊销，可以有效避免坏账损失。

信用政策是企业针对信用销售情况制定的一系列业务管理原则，包括信用标准、信用条件、收账政策等要素。企业在对客户资信情况有了一定了解和掌握之后，就应该根据实际情况制定能帮助企业规避风险的信用政策。

信用标准是指企业用来衡量客户是否有资格享受商业信用的基本条件，如果客户达不到信用标准，就不能享受企业按商业信用赋予的各种优惠。对客户的资信状况进行定性分析通常是按“5C”系统进行的，即品德（Character）、能力（Capacity）、资本（Capital）、担保（Collateral）和条件（Condition）等五个方面。为了避免信用评价人员的主观随意性，在对客户信用状况进行定性分析的基础上，还有必要对客户的信用风险进行定量分析。其具体做法是：将反映客户的财务实力、经营状况等有关指标，按照预定的标准予以打分，然后汇总计算出各个客户的信用总分，最后把各个客户的信用总分由低到高排队，分数越低排在越前面，表明信用质量越好，信用风险越低。表2是我国常用的评定标准。

表2 客户信用标准评价表

指标 信用标准

信用好 信用坏

流动比率 2：1 1.5：1

速动比率 1：1 0.7：1

净流动资产（万元） 105 31

债务/权益 1.9：1 3.5：1

总资产（万元） 1350 200

应收账款周转率（次） 12 9

存货周转率 5 4

销售收入（万元） 5100 2000

应付账款（万元） 25 50

赊购支付情况 及时 拖欠

计算客户信用总分的方法是：如果客户的某项指标等于或低于最坏信用准则，则该客户的信用风险增加10%；如果某项指标介于好的信用标准和坏的信用标准之间，则该客户的信用风险增加5%；如果某项指标等于或高于好的信用标准，则认为该客户信用风险为零。最后把各项指标的信用得分加在一起，即可得出该客户的信用风险总分。

信用条件指企业要求客户支付赊销款项的条件，包括信用额度、信用期限、折扣期限和现金折扣这三个方面。企业必须权衡利弊，给予客户合适的信用条件，才能扩大销售，增加毛利；同时和现金折扣结合起来制定折扣期限，加速资金回笼，降低收款风险。

针对不同的客户应实行不同的赊销政策。对于企业的一些老客户来说，可以适当延长付款期限，例如60天左右，当拖欠货款超过60天以上，将被自动终止供货。对于一些新客户，可以要求其先提交信用额度申请表，由信用管理部门根据收集到的客户资信信息决定是否批准。而对于一些企业的大客户，则要采取灵活的信用政策，在授予大客户正式信用额度前，先授予其小额的信用额度，以全力支持销售部门获得宝贵的销售机会。

三、医药企业应收账款管理体系的实施

（一）应收账款与企业绩效的关系

通过内部管控，管理好应收账款的意义巨大：

1.盘活企业资金

通过有效的管理，来减少或降低企业在外资金，可以保障企业生产经营正常化，减少不必要的财务费用。保持充足的现金流，可以更灵活地应对市场发生的变化，增加企业在市场中的抗风险能力，更好地驾驭市场。

2.对企业经营成果的影响

应收账款管理对企业经营成果的影响表现在以下几个方面，应收账款管理得好，可以有效减少存货跌价损失、减少为别人承担的财务费用、减少发生坏账的机会，同时减少因管理应收账款而发生的管理费用，反之则会蚕食企业利润。

（二）加强信用风险管理的难点

加强信用风险管理就要设立专门的信用风险管理机构，对企业来说，这个部门是一个新兴部门，该部门的职责不同于企业的财务部，而是正确执行企业信用政策，对不同的客户采取针对性的信用标准、政策及特殊优惠等营销策略，合理地扩大信用销售规模，充分利用企业资源，使可变现销售收入最大化。同时，建立和健全债权保障、应收账款管理和回收方面的机制，强化内部信用风险经济责任制考核的力度，将坏账的风险降到最低，从而有效控制信用风险。

1.建立信用风险管理的组织体系

企业信用风险管理组织体系一般由信用风险管理决策机构、信用管理专业部门、相关业务部门组成。

决策机构的主要职责是：审查批准企业的信用政策和风险管理策略；审批高风险的大额交易事项；审批处理重要信用风险事项的处理方案等。信用管理专业部门主要职责包括：负责客户资信的调查、分析、评估，建立和管理客户信用档案；负责建立、管理企业的信用管理信息系统；制订企业的信用政策；审查业务部门与客户签订的合约；监督业务部门的操作流程；对应收账款进行跟踪监控和追收等。企业的市场部、财务部等业务部门是企业信用风险管理组织体系的重要组成部分，在日常工作中，不仅要认真执行企业的信用风险管理的各项规定，还必须积极配合、支持信用管理部门的工作，及时、主动地向信用管理部门报告、反馈有关信息。

2.完善信用风险管理的约束机制

企业应高度重视发挥信用管理部门在职务分离控制中的制约作用。在内部经济责任制中要加大对信用风险责任考核的力度。有效设定和合理分布信用风险的防范责任。合理确定考核指标。在对业务部门或业务人员的考核中，应设置与信用管理相关的指标，如应收账款周转率、逾期应收账款控制比例等。

在责任会计中实行收付实现制原则。即在考核业务部门或业务人员的业务业绩时以货款到账作为确认业务收入实现的标志。在考核业务部门或人员的经济指标时，对规定的信用期限内的应收账款占用，可不计息或实行优惠利率；对逾期应收账款，则按较高的利率计息，逾期时间越长，利率越高。

3.完善信用风险管理的激励机制

制药企业作为特殊行业，受到国家的严格监管和控制，就我国医药行业发展来看，多数制药企业尚属于同质企业，同质化竞争激烈，企业的风险承担者不仅面临着经济责任的压力，在精神上、心理上也承受着很大的压力。因此，企业在制订内部分配政策时，应充分考虑制药企业的特点，对风险承担者给予必要的风险报酬。

4.建立内容全面反应灵敏的信用管理信息系统

完整、及时的信息，不仅是提高决策质量、从源头上预防信用风险的基础，也是及时发现业务开展过程中出现的风险以便及时处理、最大限度地减少风险损失的必要条件。信用风险信息系统可包括若干子系统，但从内容上看，至少包括以下三个方面的信息：一是与事前控制相关的信息；二是与事中控制相关的信息；三是与事后控制相关的信息。

四、结束语

在当前特殊的医疗体制下，医药生产企业的风险巨大，应收账款管理的好坏，直接影响企业的生存与发展，所以建立良好的应收账款管理体系、完善内部管理模式能有效规避经营风险，使医药企业逐步摆脱困境，经营业绩、管理水平达到同步提升，以此抵御外部环境对企业的影响。

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作者简介：俞燕纹（1960-），女，上海人，高级会计师，硕士，研究方向：财务会计。