做好税收筹划 提升理财业绩

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摘要：随着市场经济制度的日趋完善，同业间的竞争在加剧，利润空间在缩小，企业必须在理财上下功夫，全方位考虑降低成本的途径。于是税收筹划意识在企业管理层中日渐得以强化，他们认识到税收筹划对企业利润的影响不容轻视。本文将从具体运用方法上探讨如何进行税收筹划来提升企业理财业绩，增加利润空间。

关键词：税收筹划 理财业绩

随着市场经济制度的日臻成熟完善，过去那种依靠事后想方设法少交税款的所谓避税行为因其要承担的法律风险越来越大而被摒弃，而进行科学的税收筹划正日益受到企业管理层的重视，他们将其视为企业的一种理财行为，甚至是提高企业竞争力的一种手段。

我国学者盖地认为税收筹划是在企业组建、经营、筹资、投资活动中进行的旨在减轻税负、有利财务目标实现的谋划与对策。可见，企业从设立到开展生产运营，每个环节都涉及到税收。作为财务人员只有对本单位的业务范围及流程了然于胸，才能把控好各个关口，做好事前谋划，将每项业务融进可利用的税收立法空间。

一、 企业组建、对外投资关口

根据我国企业所得税法规定：企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，而个人独资企业、合伙企业不用交纳企业所得税，但需交纳个人所得税（《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》）；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税；从事规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税；以“三废”物品（废水、废气、废渣）为原料进行生产的内资企业可在五年内减征或免征企业所得税；新办的城镇劳动就业服务企业，当年安置待业人员超过企业从业人员总数60%的，经批准可免征三年所得税；对经济特区、沿海开放城市、沿江开放城市、内陆开放城市和经济技术开发区中的有关企业，根据从事生产性活动的特点，分别按15%或24%征收企业所得税；对设在中西部地区的企业给予三年减按15%税率征收企业所得税。根据财政部及国家税务总局的《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》财税[2011]117号规定：自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。根据我国增值税暂行条例实施细则规定从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产的企业免征增值税。

二、企业筹资关口

企业资金筹集途径主要有内部集资、自我积累、负债融资和权益融资。资金来源不同，税负不同，相比而言，自我积累由于无法利用财务杠杆抵减利润的作用而比负债重，负债又比内部集资重，权益融资比负债融资重。实践中，要注意把控好负债比，使企业整体资本结构保持最优的前提下再考虑税负最小化。此外通过经营性租赁或融资性租赁方式租入固定资产，由于其租金或折旧费用可抵减利润，要比利用贷款购买固定资产能享受到更多的减税利益。

三、企业经营关口

企业往往采用折扣销售方式来促销，在减少销售收入的同时，也相应地减少了增值税与所得税的支出，不失为一种很好的筹划策略，但要注意将折扣额与销售额在同一张发票上分别注明，才可以得到税务局的认可。

关联企业间的原材料、产品或劳务等采用“高进低出”或“低进高出”等价格转让办法，将收入转移到低税负区，把费用转移到高税负区，以达到降低集团公司整体税负的目的，特别是无形资产和内部贷款。无形资产一般没有市场参考标准，它的价格转让比货物和劳务更自由和灵活，总公司对下属公司的内部贷款也是一项很好的价格转让措施，在许可限度内，对高税区实行高利率贷款，对低税区实行低利率贷款，以转让利润来减轻税负。

根据我国增值税暂行条例规定：一般纳税人收购农产品、购入废旧物资及支付运费的业务，准予按农产品收购发票或运费结算单据上注明的金额和相应的扣除率计算进项税额从销项税额中抵扣，这种按普通发票也可抵扣进项税额的特殊规定，企业一定要加以充分研究和利用。

四、会计方法的弹性选用

我国企业会计准则在存货的计价方法、费用的分摊方法、资产的折旧计提方法等方面为企业提供的选择余地越来越大：

存货的计价方法主要有先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别计价法。计价方法不同，对企业当期存货、销售成本、利润以及所缴税额的影响是不同的。一般来说，材料价格上涨，应采取先进先出法多计成本，以降低当期利润；若企业处在免税期，则可选择有利于企业的存货计价方式减少成本费用，增加当期利润；若企业处在征税期，则要选择相应的存货计价方式增加成本费用，减少当期利润。

费用的分摊方法主要有平均摊销法和实际摊销法。通常平均摊销法可以避免出现某个阶段利润额及纳税额过高的现象，是抵销利润、减少税基的最佳选择。

固定资产折旧方法主要有平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法。虽说折旧总额在一定时期内不变，但年度之间还是有纳税的时间性差异的，相应地对利润的影响可作为纳税筹划空间加以考虑。

除此之外，对于准予税前全额列支的成本费用应作充分扣除，利用不同费用之间的转换，尽可能节约其他费用而扩大此项费用；对于限额列支项目，应事先做好预算，根据生产经营和支出限额的规定，合理确定支出规模，用足抵扣限额。

在实践中，只有对企业发展战略和经营规模、管理模式、筹资规模及现金流等实际因素统筹加以权衡，对税法相关政策精神融会贯通，才能达到对这些筹划方法熟练掌握、巧妙运用的境界，在合法的前提下实现税负最小化，从而提升企业理财业绩，增加利润空间。

参考文献：

[1]《中华人民共和国企业所得税法》

[2]《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

[3]《中华人民共和国企业增值税暂行条例》

[4]《中华人民共和国企业增值税暂行条例实施细则》

[5]《新企业会计准则》