煤炭企业成本分析方法探讨

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【摘 要】 在竞争激烈的市场环境中，煤炭企业只有不断加强原煤成本分析，掌握全面和准确的原煤成本分析方法，才能为企业下一环节的成本控制奠定基础，实现企业生存和发展。文章主要介绍成本分析方法中的对比分析法、因素分析法和比率分析法，以期提高成本分析的全面性和准确性，保证取得成本分析数据的质量，提升煤炭企业效益，使煤炭企业获得长远发展。

【关键词】 煤炭企业； 对比分析法； 因素分析法； 比率分析法

随着煤炭企业经济增长方式由粗放型向集约型转变，尤其是当前煤炭企业市场疲软，煤炭企业都在积极寻找应对危机、摆脱困境的方法。理所当然，企业的成本控制和分析也就成为了企业降低成本、提高效益的关键环节。在竞争激烈的市场环境中，煤炭企业只有不断加强原煤成本分析，掌握全面和准确的原煤成本分析方法，才能够为企业下一环节的成本控制奠定基础，实现企业发展，以在未来的市场竞争中争得一席之地。

一、成本分析方法概述

成本分析方法是指利用成本核算成果及其他有关资料，分析成本水平与构成的变动情况，研究影响原煤成本升降的各种因素及其变动原因，寻找降低原煤成本的途径。成本分析是成本管理的重要组成部分，其作用是正确评价企业成本计划执行的结果，揭示成本升降变动的原因，为编制成本计划和制定经营决策提供重要依据。主要包括：成本计划完成情况的分析、技术经济指标变动对成本影响的分析、主要产品单位成本分析等。本文重点介绍对比分析法、因素分析法和比率分析法。

二、原煤成本分析的重要意义

多年来，煤炭企业处于高投入、低产出的状况，是资金和劳动密集型产业，管理比较粗放，对成本管理特别是成本分析重视不够，成本分析方法掌握不够全面和准确，对影响成本的主要因素找不准，各种主要材料、配件回收利用率低，各项成本费用考核运用到实际中收效甚微。事实上，煤炭企业成本的分析是企业管理特别是成本管理的一项重要的基础工作，掌握科学的成本分析方法，对煤炭企业成本进行合理的分析，对提高煤炭企业的经济效益具有重要的意义和作用。

（一）有利于加强企业生产经营管理

通过对成本的统计分析，可以了解到原煤成本的主要支出方向，及时有效地监督和控制生产经营过程中的费用支出、改善费用的支出结构，节约成本，净化消耗，从而降低原煤成本、提高煤炭产品在市场中的竞争能力。

（二）有利于提高企业经济效益

煤炭企业作为国民经济的重要组成部分，要在市场竞争中立于不败之地，就必须以较少的投入获取较大的经济效益。运用正确合理的成本分析方法进行成本分析首要目标就是成本控制，通过分析前期成本费用发生情况，对下一阶段成本费用作出预算以及分析下阶段需注意的成本费用中的不利因素起到了良好的参考作用。

三、煤炭企业成本分析方法

（一）对比分析法

对比分析法是按照当期发生的成本数据与具有可比性的其他指标进行比较，通过对比分析来说明企业成本变动情况。对比分析的内容和方式是多种多样的，一般而言，包括：

1.横向对比，即各管理部门或者队组进行材料、人工、制造费用统计。具有比较性的职能部门进行成本比较，计算差额、分析原因、找出差距，提出进一步改进的措施。

2.纵向对比，即原煤生产成本本月发生数与上月发生数进行对比；本年累计发生数与以前年度同期累计发生数进行对比；本月发生数与以前年度同期发生数进行对比。对比项目包括总成本和料工费等各项明细成本。通过与历史数据进行对比，可以直观地反映煤炭企业各个发展阶段原煤成本升降情况和发展趋势。无论成本增加还是减少，均必须分析原因，对于无效支出必须杜绝，而正常的成本支出变动要分析其要素，总结其规律，为编制成本预算打好基础。

3.实际发生与计划指标对比。当期发生数与计划指标逐项对比，对当期超支项目要重点分析，查明超支原因，分析超支因素，还要科学判断计划指标是否合理，计划指标要考虑到非正常因素的影响，必要时调整计划指标。

（二）因素分析法

因素分析法是根据因素之间的内在依存关系，依次测定各因素变动对经济指标差异影响的一种分析方法。煤炭企业的因素成本分析法实质是单独计算与原煤成本相关联的因素的变动对成本计划完成情况的影响程度，并据此对原煤成本计划执行情况进行分析和评价。其计算过程如下：

1.将本期制造费用划分的项目分解为各因素乘积。如煤炭企业可以将制造费用划分为固定成本和变动成本，或者按材料、人工、制造费进行分类；然后将这些项目分解为产量、单耗和单价的乘积。

2.确定各因素的替代顺序。因素替代的顺序性：即在运用因素分析法时，要按照影响因素和综合性经济指标的因果关系，确定合理的替代顺序，且每次分析时，都按相同的替代顺序进行测算，以保证因素影响数的可比性。

因素替代顺序的原则有：（1）按照逻辑顺序排列，即企业生产经营的逻辑顺序，如产量、收入、利润的逻辑关系。（2）按照由表及里顺序排列。一般认为，数量指标为表，质量指标为里，即先数量后质量。煤炭企业成本分析应遵从由表及里顺序排列。（3）计算各因素对原煤成本变动的影响数。对于某一项目进行因素分析，先要确定该项目的基期总数和实际发生总数，并用相关因素列出乘积计算等式，其中，基期总数可以为实际工作中的计划数、同期数或上期数。

在基期数基础上，用实际总数等式与基期总数等式中相对应的因素按照因素替代顺序对基期总数等式各因素进行逐一替换。计算完成后会得到新的总数，此总数减去基期总数即为此因素对制造成本的影响数。相应的，如果一个项目中有三个因素影响其变动，则需要进行两次替代。最后，所有因素影响数的和为实际总数与基期总数的差额。

以煤炭企业为例，对原煤制造成本下材料、人工、制造费用进行因素分析。假设本期材料发生2 000元，而计划材料发生1 512元，首先，对材料进行因素分解：

实际总数2 000=产量20×单耗20×单价5

计划总数1 512=产量18×单耗21×单价4

分别计算产量、单耗、单价对成本影响程度，需要进行两次替代：

A1=20×21×4-18×21×4=168

A2=20×20×4-20×21×4=-80

A3=20×20×5-20×20×4=400

结论：产量、单耗、单价三因素对材料合计影响A1+A2+A3=168-80+400=488=实际总数2 000-计划总数1 512。

制造成本的其他项目与以上材料计算同理。

通过对上述计算过程合并同类项得到：

A1=（20-18）×21×4=168

A2=20×（20-21）×4=-80

A3=20×20×（5-4）=400

由此可以得出计算各因素对成本影响数的规律。被分析因素之前因素需要用实际数计算，被分析因素之后因素需要用计划数计算，而被分析因素本身用实际因素减去计划因素。实际进行计算时，可按照以上公式规律在Excel中设置公式，进行多项目批量计算。

（三）比率分析法

比率分析法是通过计算有关指标之间的相对数，即比率，进行分析评价的一种方法。比率法主要有：

1.相关比率分析法。该方法是通过计算两个性质完全不相同而又相关的指标的比率进行分析的一种方法。制造费用的相关项目可以与产值相联系，因为二者是投入和产出的关系，计算出材料、工资、制造费用与产值的比率，即可对比每月或者同期的材料产值比率、工资产值比率和制造费用产值比率，分析是哪项支出导致了产值的变动。

2.构成比率法，又称比重分析法或结构对比分析法，是制造费用中某一项目占总成本的比重。通过构成比率分析，可以直观了解当期成本中一些比重相对较大的项目，对其进行分析，可为寻求降低成本的途径指明方向。

总之，成本分析的方法需要不断探索和总结，提高成本分析的全面性和准确性。只有保证成本分析数据的质量，成本分析才能更具有说服力，才能保证煤炭企业成本有效控制，提升效益，使煤炭企业获得长远的发展。