试论信息化环境下的审计质量控制

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【摘 要】审计质量控制是保证审计工作按照既定标准进行、防范审计风险、提高审计信誉的重要手段。随着审计工作范围、内容的不断扩大，传统审计质量控制方法已难以满足要求。通过构建一体化的审计实施平台，将审计项目计划、准备、实施和报告等各个环节运用信息化手段控制，是国家审计机关质量控制新的发展方向。

【关键词】国家审计机关；质量控制；信息化

审计质量是审计工作的生命，审计结果能否达到审计目标、审计项目是否取得预期成效，在很大程度上取决于审计质量控制实施的优劣。新颁布的《国家审计准则》为评价审计质量确立了基本尺度，涵盖了计划、准备、实施、报告、公告等各个环节，与传统的审计质量控制方法相比，应用信息化控制手段，能够实现对审计质量控制的标准化、自动化、效益化，有效弥补传统方法中存在的质量控制盲点。

一、审计项目立项和编制计划阶段的质量控制

审计项目计划是年度审计工作的笼头，科学合理的审计项目确定，能够提高审计项目的可行性，强化审计监督的成效，同时也便于合理使用审计资源，提高审计工作效率。但在传统的项目计划编制过程中，由于缺乏对审计对象信息的全面掌控，项目计划缺乏前瞻性。通过运用信息化手段，在审计机关建立辅助决策系统，运用信息资源服务审计项目立项和计划编制，能够提高审计项目计划的可行性和针对性。

建立审计机关辅助决策系统，核心是审计对象信息库的建设。按照审计对象的分类，一类是实体对象，即通常所讲的各类被审计单位，一类是项目对象，即各专项资金、工程项目等。审计对象信息库中不仅要包含各对象的基本信息、财务数据、业务数据，同时与审计项目库关联，可以直接获取审计对象历年被审计情况。对于专项资金类的审计对象，通过与审计数据分析中心的财政数据库关联，可以直接从宏观上把握各专项资金的分配使用状况，达到对重点资金、重点部门、重点领域的综合分析、有的放矢。

二、审计准备阶段的质量控制

审计准备阶段的重点是实施审前调查并编制审计实施方案，由于审前调查常常是局限于对被审计单位基本情况的了解，很少将单位的内部控制、业务流程、重大决策等方面纳入调查范围，导致审计实施方案重点不突出，或者太过简单，缺乏实质性内容，指导意义不强。

应用信息技术能够在审计准备阶段展开较为详细的初审，制定切实的审计实施方案和重点审计事项。一是通过在审前阶段获取被审计单位财务、业务电子数据进行分析，实施分析性测试，初步确定审计重点，能够使审计实施方案的针对性更强，使现场质量控制做到有的放矢；二是利用审计机关建设的审计数据分析中心，获取被审计对象相关的财政、税收、社保、房产、银行账户等关联数据，从侧面获取疑点线索。对财政、地税等大型审计项目应用总体分析、分散核查的审计模式，在审前阶段集中进行数据分析，为审计实施阶段的分散核查提供疑点线索，提高审计工作质量和效率。

三、审计实施阶段的质量控制

审计实施阶段的质量控制是整个审计过程质量保证的核心，再好的审计实施方案也取决于现场审计实施的执行，审计人员必须按照审计准则的要求，确保审计实施方案所定的审计步骤、审计内容实施到位。但在实际现场审计过程中，现场审计组与审计机关及质量控制部门缺乏沟通，而且审计现场常常出现新情况、新问题，与审计实施方案产生差异，要求审计人员围绕审计目标及时作出相应调整，这些都会影响对审计现场的质量控制。

应用审计机关移动办公系统，通过构建审计专网，实现审计现场与审计机关之间的网络互通，使审计组成员之间、审计组与审计机关之间的信息互通得以实现，能够强化审计现场的管理和控制，也能够加大审计机关对审计现场的信息支持和指导。首先是要强化现场审计实施系统的全面应用，确保所有审计人员的专业判断过程和工作轨迹在计算机系统中存储；其次是采取一定的措施，将现场审计实施情况及数据信息实时上传到审计机关，在审计机关内部建立审计指挥中心，依托审计机关移动办公系统对现场实施情况进行质量控制。

四、审计终结阶段的质量控制

审计终结阶段的工作主要是对取得的审计证据和形成的审计工作底稿进行分析判断和归纳，把审计实施过程中的情况进行总结、分析整理，形成书面报告文件。审计机关对该阶段的质量控制主要落实在复核、审理和审计业务会议制度，保证审计报告按规定程序对外出具，避免出现差错。

应用信息化技术对这一阶段实施质量控制，主要是通过审计管理系统这一工作平台，控制二级复核、审理及发文各个阶段，并对审计项目各个环节的进度进行控制，同时利用统计软件对审计项目结果进行汇总。为了避免重复工作及产生差错，在设计各应用系统时应充分考虑到审计数据结构的标准化，系统之间通过标准数据接口进行数据访问，保证各类审计数据的一次输入、反复使用，提高审计工作效率。

审计质量的好坏是多种因素综合作用的结果，涉及到整个审计过程，通过运用信息技术实施审计质量控制，能够使得控制过程更加细化、控制标准更加量化、控制方法更加程序化，将审计质量的责任落实到审计工作具体每个步骤、每个人员。同时通过信息系统对质量控制中形成的业务数据进行分析，还能够迅速发现审计项目实施过程中存在的薄弱环节，并根据反馈信息在系统中加强该方面的控制，从而不断促进审计工作质量的提升。

作者简介：鲁春涛（1969- ），男，汉族，江台人，学士，无锡市审计局计算机审计处副处长，研究方向：计算机审计。