新会计准则经济后果影响分析

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摘要：会计在反映企业经济活动时，还具有经济后果性，能够影响到不同主体的经济利益。而我国的利益相关者对会计准则的制定过程的关注和参与度还不高。准则制定机构应当充分考虑利益相关者的信息需求，让利益相关者能够充分参与会计准则制定的过程之中，这是制定高质量会计准则的根本前提。

关键词：会计准则；经济利益体；国际趋同

中图分类号：

D9

文献标识码：A

文章编号：1672-3198（2013）20-0157-02

1 会计准则的概述

1.1 会计准则的产生与发展概述

会计准则是执行会计事务所应当遵循的标准和评价、认定会计实务的基本依据。它是财务会计理论体系的重要组成部分。我国现行的企业会计体系分为三部分：一是基本准则，二是具体准则，三是应用指南。基本准则是最大的原则，也是准则中的准则，也是起草具体准则是必须准寻得准则，它具有驾驭着所有准则的权利。在基本准则和具体准则的基础上了会计准则应用指南。这三个部分共同构成了中国企业的会计准则体系。

1.2 会计准则和会计制度的作用

（1）会计准则的作用。

会计准则是会计人员在进行会计核算和会计监督的标准，同时也是各个单位核算财务收支、确定经营成果的一系列过程必须遵循的。还是各单位的会计计量过程的核算基础；它还表达了各单位会计工作的好坏尺度。

（2）会计制度的作用。

会计的主要作用是规范行为保证信息的真实可靠完整。会计制度具有多层次的作用、多重的功能，它的功能是多方面、多角度、多层面的。

2 实施新会计准则的意义

（1）有助于维护市场经济秩序及保护社会公众利益，提高对外开放的水平和完善市场经济的体制。

新会计准则注重于提高会计信息的透明度、保护投资者和社会公众利益，在信息披露的方面，突出了充分披露原则。新会计准则对现行财务报告披露要求进行了全面的梳理和显著的改善，建立了较为完整的财务报告体系，对会计信息披露时间、空间、范围、内容等全面系统进行了规定，大大地提高了企业会计信息的透明度，有效地维护了投资者和社会公众的知情权，推动了建立公开、公平、公众的市场经济秩序。

（2）有助于提高上市公司的质量，并且促进资本主义市场的发展。

高质量的会计标准，对于提高上市公司的质量，提高资本市场的投资价值具有决定性的一面，对于增强资本市场的活力和吸引力，更加充分的发挥资本主义市场优化资源配置的功能，促进资本市场的稳定健康发展，具有非常重要的意义。

3 会计准则的制定：信息中立还是经济后果

高质量的会计规则是会计信息具有高质量特征的基础，而会计规则的制定目标是形成高质量会计规则的根本性因素。会计学界在会计准则制定目标方面存在着“信息中立”和“经济后果”的分歧。

“信息中立”指的是会计准则是检验实务的标准和改良未来实务的指南，是内在、有序、系统、一致的，应该与观察到的客观事物相吻合，不应该受个人观念所左右。是没有偏见的。而“经济后果”作为会计准则制定过程当中的又一实质性问题，它是从20世纪70年代的美国开始的。它指的是财务报告对政府、企业、投资者、公会和债权人的决策行为的影响。这一问题的提出，改变了人们对会计的认识。会计并不是绝对中立的，它可能会给不同的利益相关者带来不同的经济后果。由于会计准则涉及到了不同的人士集团的利益，所以这份报告的相关利益群体对会计准则的制定加以了不同程度的影响。以此来实现自身最大利益。

4 会计准则在国际中话语权

4.1 话语权的概念及意义

话语权是现在会计准则国际趋同化中出现较为频繁的词汇，简单地说就是说话的权力，谁的手中掌握话语权，谁就有说话的权利，谁就在这一领域中有支配权，也就掌握了经济上的主动权。会计作为一种商业语言，具有相当强的技术性特点。会计准则的经济后果性决定了它是特定经济环境和政治程序下的产物，从本质上来说是利益的分配问题，影响到资源的有效配置。在会计准则国际趋同过程中，新兴市场经济国家在利益多元化的环境中能够获得表达利益诉求的机会是非常重要的。

4.2 影响会计准则国际趋同化过程中话语权的主要因素

（1）经济发展的制约性因素。

会计准则作为一项经济手段，始终具有一定的经济性。在会计准则国际趋同过程中，当一国的经济利益受到伤害时，必然要通过其他合作人来施加影响，借助会计准则委员会来进行博弈。我国对国际会计准则委员会的诉求受到经济发展因素的制约。

（2）缺乏高素质的专业人才。

会计准则国际趋同化总的来说就是人才的竞争，而这一因素正是我国在会计准则国际趋同化上的缺陷。

（3）参与机制不完善。

会计准则国际趋同化是一件技术性非常强的工作，关系到很多个方面。它是夯实企业发展的基础、社会影响面广的系统工程。是完善市场经济体制的重要保证。

4.3 提升话语权建议

若要进一步提升我国在会计准则国际趋同化过程中的话语权，就必须培养和造就一大批精通业务、善于管理、熟悉国际惯例、具有国际视野和战略思维的高素质、复合型、国际化的高端会计人才。充分利用我国政府主导会计准则制定的优势，建立多方参与机制，调动来自于会计学术界和实务界的所有力量。并且利用媒体提升话语权，并始终瞄准新兴媒体业态的发展前沿，以确保我国的话语平台能不断占领技术制高点。并且要建立多方合作机制，国际会计准则的制定过程实际上就是不同利益方进行博弈的过程，再趋同过程中必须进一步加强双方和多方的协调机制。在国际趋同过程中采取更为积极主动的姿态。

5 会计准则的变化对企业的影响

5.1 对企业偿还方式方面的影响

（1）以资产清偿债务的方式。

这里又分为用现金资产清偿债务和非现金资产清偿债务。

（2）将债务转为资本。

对于债务转为资本的会计处理有明确规定指出，对于企业债务人来说，企业债务人应当将债权人放弃债权而享有的股份面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间差额确认为资本公积。

5.2 薪酬方面的变化有利于保护员工的利益

《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定了，职工的工资、奖金、养老保险费、职工福利费、住房公积金等属于职工薪酬的一部分，应当根据职工提供劳务的受益方，来分别计入资产成本或当期损益。新会计准则明确了职工薪酬和辞退福利业务的会计处理，冲会计核算的角度上维护和保护了员工最根本的利益。

5.3 公允价值的引用真实的反映企业效益

公允价值的计量方式下，资产和负债按照公平交易，交易双方自愿的进行资产的交换或债务清偿的金额计量，投资者、债权人等会计信息使用者可以及时了解企业当前所持有资产负债的真实价值。并且取得了良好的可持续发展的环境。

5.4 存货计价方式的改变影响毛利率

过去的准则中存货的计价方法有先进先出法、后进先出法、加权平均、移动加权平均法，而现行的会计准则则要求公司的存货发出只允许采用先进先出法。这样存货计价方式的改变就成了毛利率的一个重要考虑因素。

5.5 对企业里的会计工作人员提出了更高一层次的要求

现行的会计准则更加强调的是企业会计人员的职业判断，会计人员只有在不断地完善自己的专业素质，在全面的学习新的会计准则的基础上，并加以开展各种形式的职业教育，提高的新会计准则的认识和实务操作的技能，以此来保证会计信息的可靠性、相关性和会计信息的质量。

6 会计准则对各经济利益方的影响

6.1 会计准则对管理层的影响

为了进一步减少会计的过度超纵行为，对会计估价以及会计政策的选择设定了更强的限制。例如，对于固定资产、无形资产、商誉等项目计提的减值准备不可以转回。但是，公允价值的计价方式的引入及债务重组收益进入当期损益等等提供了很大的利润调控空间。这一项变化对管理层面的影响是很大的。按现行会计准则的要求不用再区分主营业务收入和其他业务收入。事实上这给衡量管理层业绩带来了很大的困难。因此，一个企业的大部分收益都是来自投资行为那么即使营业利润率在高，也不能说明他们的业绩就一定很好。会计准则的一系列变化使得原来的财务指标发生了变化，而这些变化都会给企业管理层业绩衡量以及同一企业准则变化前后不同时期的业绩比较带来问题。

6.2 会计准则对股东的影响

由于会计准则的变化可能会使企业采取不同的会计处理方式和盈余管理政策，从而影响到股东的利润。

6.3 对其他利益相关方的影响

除了以上对管理层和股东影响外，会计准则的变动对债权人、政府、税务部门等众多利益相关方都有着直接或间接的影响。不同的利益集团对准则的制定权和制定过程都会积极地参与并展开竞争。而这种行为会形成不同利益关系人之间的竞争。因此，会计准则对准则制定机构产生直接影响的同时也会间接影响到国家的财政收入乃至于市场宏观经济。

7 新会计准则的利与弊

7.1 企业的国际竞争力不断提升

新的会计准则的实施，可以缓解少数图谋不轨的国家或组织通过会计标准为媒介而提出的不与实际相贴切的指控，明显地提高了外向型企业应对反倾销指控的抗辩能力，大大地降低了国际贸易间的纠纷风险。另外，新会计准则的实施大幅度地降低了交易时所产生的成本和会计应遵循的成本，不仅仅为我国进一步的提升吸引外资创造了优越的软件环境，并且有利于我国有实力的企业以其更加优厚的条件在国际市场上筹集资金。换句话来说，新会计准则的实施将进一步提升我国的企业参与国际竞争的能力。

7.2 经济后果逐渐的凸显

会计准则实际上的意义是说调整利益的格局、界定财富分配的“游戏规则”。新的会计准则在确认标准、计量基础、报告方式等方面发生了重大的变化，这不仅仅对企业的股价和信用等级产生影响，还将对企业的再融资和融资的成本产生一定的影响，甚至会影响到公司里股东人员的利润分配以及管理层人员的报酬等方面。下列三类企业是实施新会计准则的最大受益者：

（1）主营业务投入较大的公司。

对于一些主营业务在研发投入较大的科技企业以及高度依赖于债权经营的企业，这一项准则的实施以后，他们的经营上的成绩将会取得显著的提高，因为符合条件的开发支出和一般费用都可以进行资本化。

（2）股权投资借方余额巨大的公司。

对于一些股权投资的借方余额巨大的企业，如果这一差额于同一控制下的企业间的合并无关的话，可以将其看作是同商誉。除非发生减值否则，这类企业的利润会因为不再需要对股权进行投资摊销而增加。

（3）持有上市公司创始人股权的公司。

对于一些手中持有上市公司创始人的股权的企业。只要是这些企业完成了一定程度上的改革，则根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，假如手中所持有的股份不能够对上市公司实施控制和产生影响，那么企业必须对这些原来不能够流通的发起人股进行重新分配。

7.3 经营成果的波动性加强

对于汇率、利率以及交易价格变动较为敏感的交易性金融资产、金融负债，由于采取的不同方式进行计量，将会导致一些金融机构的经营业绩发生大幅度的波动，除此之外，发生债务重组和货币易的企业，如果涉及的公允价值和账面价值差异非常大的话，那么必须在特定的会计期间来确认损益。所以说，实施新的会计准则以后，通过风险管理减少经营业绩的大幅变动，是必须正视及处理的问题。

7.4 利益分配的决策难度加大

新会计准则实施以后，企业将要确认越来越多的持有利得和损失。在财务报表上的显示说明这些损益往往缺乏相应的现金流量，致使报表上所体现的现金流量和净利润所不符，这就要求管理层区分已实现损益和未实现损益，在利润分配时保证稳健。另外对于企业来说如果内部的交易过于频繁、金额过于庞大，则还必须决定利润分配是以主公司个报表上的净利润，还是以合并报表上的净利润为基础。

8 结论

制定或修订一套新的会计准则，将会影响到稀有资源的配置，进而影响到投资者之间的财富充分配。现行会计准则的实施存在一定的经济后果，而且债权契约、公司规模、监管政策和股权结构是现行会计准则经济后果的影响因素。债务契约对现行会计准则经济后果的影响不大，企业规模对现行会计准则的经济后果有显著影响，但规模越小则市场反应越大；监管政策的滞后性使得其在短期内与现行会计准则的经济后果呈负相关关系；股权结构的不合理在现行会计准则的实施中成阻力因素。现行会计准则制定以后并实施对企业、利益相关者等都具有影响。本文主要目的就是探讨新兴会计准则实施以后对经济后果的影响，从会计准则的制定到新会计准则的作用、意义等，再到实施后的影响，都通过查阅资料，进行了论证学习。

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