构建基于XBRL的财务诊断体系
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本文受广西财经学院“中青年骨干教师培养计划”专项经费资助
【摘要】财务诊断是为企业“看病”、“治疗”的智力活动，能帮助受诊企业改善经营管理、增加经济效益。XBRL是一种基于XML的应用于企业商业报告的标记语言。将XBRL引入财务诊断，以其为基础构建新的财务诊断体系，可极大改善财务诊断的效率和效果。
一、XBRL概述
（一）XBRL发展状况
1998年，美国注册会计师Charles Hoffman率先提出XBRL（可扩展商业报告语言，eXtensible Business Reporting Language）。XBRL是基于XML的应用于企业商业报告的标记语言。1999年，倡导xbrl国际化的成立。如今，该组织拥有大约450个成员，包括知名大公司、团体和政府机构。曾于2000年7月1日XBRL规格书（Specification Version 1.0）及XBRL分类标准（Taxonomy），并逐步升级，现已更新为XBRL2.1。
目前，XBRL在国外应用较为广泛，如东京交易所的TD net系统采用了XBRL技术报送财务数据，德国德意志银行将XBRL用于处理贷款信息，美国EDGAR在线、微软等公司已经采用XBRL财务信息。在国内，2003年，上海证交所决定在定期报告报送过程中审慎使用XBRL，采用稳步推进的思路应用推广XBRL。在试点成功的基础上，于2004年一季度报告报送时全面推广。随后，深交所全部上市公司也了基于XBRL的2004年年度报告。
研究表明，XBRL增强了企业财务报告披露的透明度，目前在国际上已经获得迅速发展，主要应用在两个领域，即公司的外部报表和内部报表，在制定的XBRL体系中，它们分别被称为XBRL FR（财务报告）和XBRL GL（财务记账），各自制定有不同的分类标准。随着在研究领域取得巨大进步，XBRL成为了商业报告数据和信息交换的新标准。被XBRL定义过的商业数据和财务信息能以一种成本更低、效益更佳的方式被各方所利用。
（二）XBRL技术特性
XBRL是一项开放、免费的标准，是一种在世界范围内进行商业数据、财务信息电子交换的语言，能在编制、分析和传输商业报告中提供极大的便利，能低成本、高效率、更可靠地提供及使用财务数据。XBRL通过给商业报告、财务报告中的数据增加特定标签和分类，使得计算机能够自由生成所需财务报表，并且通过内置的验证机制，使得计算机能够分析财务数据。
1.兼容性。XBRL作为XML的扩展，可以在主要的硬件平台上和最普遍使用的操作系统下运行，目前可以在基于SUN、IBM、HP、PC等硬件平台的Unix、Linux、Mac OS与Windows等操作系统下运行。
2.实时性。XBRL可以实时提供各种商业信息，真正做到随取随得，满足使用者在时间上的严格要求。
3.互通性。互通性是XBRL的关键特性。XBRL制定了统一的数据格式标准，用于商业信息（不单是财务信息）的披露。使用者可依据各自需求获取所需格式的财务报表。这些不同内容、格式的报表，来源于同一份XBRL文档，减少了数据在不同表格间相互引用的差错。
4.自控性。XBRL具有内置的自动控制质量的功能，即，它对数据之间的勾稽关系具有自动校验功能。
5.开放性。XBRL是由非赢利组织推行的国际化、无国界、开放资源的标准，可以由感兴趣的个人或组织自由使用，同时兼具简单、结构丰富、自定义标签以及处理多国语言等特性。
（一）现有财务诊断体系架构
财务诊断属于管理咨询的重要内容，是一种主要利用企业会计资料和其他经济信息来发现问题、解决问题的高度智力活动。如今，越来越多的企业认识到财务诊断的重要性，尝试更多地借助会计师事务所等专业管理咨询机构进行智力支持。实施财务诊断，施诊者主要凭借专业判断能力和使用受诊企业的会计资料和业务数据。
财务诊断体系就是为实现财务诊断目标所使用的技术、方法、步骤的集合体。一般而言，财务诊断体系由数据收集、分析诊断和形成报告等三个阶段组成，涵盖杜邦分析模块、详细诊断模块、财务预测模块和财务预警模块等四个模块 。
1.数据收集阶段。施诊者接受委托开展财务诊断，需要从受诊企业获取财务报告，财务报告是企业的主要数据来源，是其财务状况、经营成果的综合体现以及业务数据、同业数据等资料。数据载体一般是纸质文件或是电子文件，没有统一格式，给整理、加工带来了不便。
2.分析诊断阶段。本阶段是整个财务诊断体系的重心。手工或者运用EXCEL等方式将获取的受诊企业数据，通过杜邦分析模块、详细诊断模块、财务预测模块和财务预警模块，同时结合施诊者的专业判断进行分析、诊断。
3.形成报告阶段。经过多个模块的分析、诊断，找出受诊企业的“症结”，综合施诊者与受诊企业等多方意见，提出解决问题的多种方案，供受诊企业选择，并给予指导。财务诊断报告质量的高低反映了财务诊断工作的成效，也决定着受诊企业能否成功“治病健体”。
（二）现有财务诊断体系的制约
收集到的财务报告、业务数据及同业数据的质量高低、诊断的水平以及形成诊断报告的能力影响着财务诊断的成效。一方面，综观整个财务诊断体系，数据收集、分析诊断以及形成被告都由施诊者手工完成，其间难免会出现人为差错。财务诊断过程中，施诊者需要与受诊企业以及第三方频繁地交换信息，而事实上，信息交换不很顺畅。受诊企业出于种种原因，会提交各式各样的财务报告，给整理、分析、诊断带来不便，直接影响到财务诊断的成效。另一方面，施诊者形成诊断意见需要使用第三方如行业或其他企业相关信息，而由于各自习惯不同，所获取的信息很难一致。再一方面，最终的财务诊断报告也需要以恰当的形式提交给受诊企业，否则会影响受诊企业的整改，影响财务诊断的最终效果。
显而易见，财务诊断中数据、信息的有效传递意义重大。随着互联网技术的发展、企业规模的扩大以及地域的延伸，财务诊断面临的会计资料和业务数据越来越复杂，有效实施财务诊断的难度也逐渐加大。XBRL的出现与推广运用可以助财务诊断一臂之力，使财务诊断施诊者从简单重复劳动中解放出来，有更多精力投入到深层次的诊断、决策中，更好地为受诊企业服务。
三、基于XBRL的财务诊断体系的理论框架
将XBRL引入财务诊断，构建基于XBRL的财务诊断体系，就是结合XBRL的技术特性，在原有财务诊断体系基础上对数据收集、处理、传递等环节进行重新安排。基于XBRL的财务诊断体系如图1所示：
在本体系中，所有数据都符合XBRL规范，方便财务诊断的数据收集、分析、诊断、输出。应用该体系可以改善财务诊断效率和效果，使施诊者、受诊企业以及社会都受益。
（一）基于XBRL的数据收集
实施财务诊断的第一步就是收集受诊企业的财务数据、业务数据以及同业数据。如前文所述，实施财务诊断所需数据，主要来源于受诊企业提供的财务报告、业务数据以及其他途径获得的公开数据和同业数据（标准）。由于受诊企业管理目标多元、复杂，提交的相关资料自然格式不一。通过其他途径获得的公开数据和同业数据，由于来源不一，数据结构迥异。这些数据应用到财务诊断过程中，势必会在时效、成本等方面表现出劣势。
受诊企业遵循XBRL规范，在财务数据以及非财务数据上添加适当标签，报送财务报告、提交业务数据，可以为施诊者获取所需数据、信息提供最大便利。XBRL的技术特性可以使得施诊者跨越不同平台、不同软件系统，低成本、高效率地收集到受诊企业的相关数据。基于XBRL收集数据，大大突破了原有财务诊断体系收集数据的范围限制，可以将湮灭在浩瀚网络中财务诊断所需的相关数据一一收集。基于XBRL收集数据，还能有效避免相关数据的重复录入，减少手工操作带来的人为出错，同时以统一格式存储数据，为后续的分析、诊断做好准备。
（二）基于XBRL的分析诊断
1.数据初步加工。在原有体系中，数据收集与分析诊断衔接部分，是对收集到的数据进行初步加工，供施诊者有选择性地使用，工作量较大。基于XBRL收集到的数据均符合XBRL规范，便于相应软件自动处理，能够减轻数据分类、整理的工作量，同时还能提高准确度。
2.杜邦分析模块。在原有体系中，杜邦分析模块用来了解受诊企业财务状况全貌以及各项财务指标之间的变动关系，为优化经营结构和理财结构、提高企业的偿债能力和经营效益提供基本思路。尽管杜邦分析系统本身存在固有缺陷，但是有了XBRL的介入，仍不失为财务诊断的一种理想工具。
3.详细诊断模块。经过杜邦分析模块对受诊企业数据的分解，分别偿债能力、营运能力、获利能力和成长能力进行详细诊断。通过与符合XBRL规范的数据（标准）的比对，可以进一步判断出受诊企业经营管理哪一方面存在隐患。
4.财务预测模块。对前期收集的受诊企业数据和同业数据，借助计算、分析可持续增长率和编制预计报表等技术方法，模拟出受诊企业将来的财务状况和经营成果，使财务诊断由过去、现在扩展到未来，起到指引受诊企业趋利避害的作用。
5.财务预警模块。财务预警是种低成本的诊断工具，有多种预警模型。实施预警时需要使用受诊企业历史数据、同业数据（标准）等资料，符合XBRL规范的数据能保证这些模型的灵敏度。灵敏度越高就能越早发现问题并告知受诊企业，有效地防范与解决问题、回避财务危机的发生。
（三）出具基于XBRL的诊断报告
出具诊断报告是对分析诊断环节工作成果的综合。施诊者针对分析、诊断出的“症状”，结合职业判断能力和积累的经验，与受诊企业充分沟通，开除“药方”，提出多种解决方案，供受诊企业选择、实施。除了提交财务诊断报告，施诊者还要指导受诊企业根据财务诊断报告所提方案，对企业不足之处加以改进、完善，最终实现“治病救人”的目的。此外，财务诊断报告还可以起到“病历”的作用，为该受诊企业再次进行财务诊断时提供重要参考资料，有助于连续诊断、提高财务诊断效率。
施诊者出具符合XBRL规范的财务诊断报告，一方面可以方便受诊企业使用。受诊企业据此采取措施、改善经营管理时，能够便捷地比对从各种渠道获得的数据，实时控制改进过程，达到财务诊断的预期目的。另一方面可以方便施诊者分门别类地保存、积累各家受诊企业资料，为诊断其他企业做好智力储备，财务诊断效果也能更出色。
四、基于XBRL的财务诊断体系的技术优势
XBRL是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的最新标准和技术。就像会计电算化对会计人员产生的影响一样，结合XBRL的技术特性构建财务诊断体系，在财务诊断过程中予以应用，可以使财务诊断较以往更具优势。
（一）应用XBRL将拓宽财务诊断所需数据来源
如今实施财务诊断获取的相关数据，由于受诊企业管理需要多元、复杂，提交的相关资料相应呈现出各种式样。出于时间、成本等的考虑，施诊者会选择格式统一、获取简便的资料，这就限制了财务诊断获取数据的来源。由于受诊企业都会按法定要求对外报送财务报表，自然财务诊断将数据来源定位于财务报表，尤其是三张主表（资产负债表、利润表和现金流量表）。而XBRL就可以很好地解决这个问题，在财务数据以及非财务数据上添加适当标签，施诊者可以轻松获取所需数据、信息，不管这些数据列示在财务报表中，还是数据库里，甚至在文本文件中。应用XBRL，能够极大地拓宽财务诊断数据来源，相关数据、资料越充分，财务诊断结果越可靠。
（二）应用XBRL将提高财务诊断效率和可靠性
原有财务诊断体系中，收集到受诊企业相关资料后，施诊者必须先将这些数据人工转换成财务诊断所需要的格式，既费时，又低效，还容易出错，严重的还会影响诊断结果，导致财务诊断失败。鉴于XBRL的互通性和自控性，凡是符合XBRL规范的财务及非财务数据，都可以直接读取到数据收集模块和分析诊断模块，而不论这些数据储存于何种系统平台下。这不仅降低了收集、计算财务、非财务数据的成本，同时也减少了手工输入或导入数据的差错。XBRL的应用，极大地减少了施诊者数据录入、转换的时间，从而能将更多的精力放在分析、诊断上。另外，由于XBRL的实时性，施诊者可以得到连续的数据，从中辨别出受诊企业的异常、深究原委，使得诊断结果更具针对性。
（三）应用XBRL可以实现实时财务诊断
不论财务诊断对受诊企业有多大的帮助，毕竟都是以受诊企业过去的数据、信息为依据，结合施诊者的经验予以判断，得出诊断结果的过程。财务诊断多少有点事后控制的意思。随着XBRL与企业经营活动结合的日益紧密，凭借XBRL实时性的特性，借助互联网，施诊者可以异地、实时获取企业的财务、非财务数据，为受诊企业“把脉”，将事后控制前移到事中，更好地发挥财务诊断的作用，为受诊企业增值。此外，施诊者也可以透过互联网实时监督财务诊断报告的实施情况，给予受诊企业实时的指导，提高财务诊断的成效。
（四）应用XBRL可以延伸财务诊断的服务内容
财务诊断一般都由专业机构提供给有需要的受诊企业，很少面向其他机构和个人。而如今，XBRL在企业管理、证券、审计等领域的应用，也延伸了财务诊断的服务内容。财务诊断可以从其他领域获取数据，其形成的丰富数据、资料，在法律允许的前提下，也可以提供给其他机构和个人，降低数据的交换成本，减少数据的传递失真，增加社会福利。
五、结论与展望
应用基于XBRL的财务诊断体系具有较多优势，可以更准确、高效、低成本地实施财务诊断，取得良好的经济效益和社会效益。但是，鉴于目前我国的实际情况，应用该体系还需要进一步努力。首先，需要加强对财务诊断人才的培养。施诊者既要懂得财务诊断，也要掌握XBRL。其次，需要加大资金投入。运用本体系需要增加、更新软、硬件，培训、配备相应人员，短期会增加财务诊断成本；但从长远看，这些值得投入。再次，需要加快完善内、外部环境。目前国内对XBRL应用还处于初级阶段，需要各方面专家、学者以及财务诊断相关人员大胆实践、勤于创新，从理论、实践等多方面加以探索、研究。