油田企业预算定额管理探讨

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石油开采业的竞争体现为价格竞争，价格竞争归根到底是成本的竞争。石油开采过程中的高投资、高成本是制约我国石油开采企业发展的重要问题。预算定额管理是企业成本管理的源头和基础，对规范成本费用管理，加强成本费用控制，提高经济效益具有重要作用。激烈的市场竞争对油田企业预算定额管理的水平和能力提出了更高的要求。在新形势和新要求下，华北油田第四采油厂在分析现存预算管理问题的基础上，创新地提出了断块核算成本管理的新思路，该方法可以实现“以油藏管理为中心，切实服务生产经营活动，建立精细化成本管理体系”的目标。

一、预算定额管理现状及问题

结合油田企业的工作特点和生产要求，预算定额特指在油气生产过程中每一项计量工作单位中消耗的工时、机械和材料适量标准。从核算对象角度划分，目前国内油田企业普遍采用的预算定额方法是单井核算方法和成本区块核算方法。

1、单井核算方法问题分析

单井核算方法是以地质开发、财务、资产等基础数据为基础，将油井生产中发生的材料费、燃料费、动力费、直接人员费等各项费用分类统计，单井消耗的一般材料费等能进入单井的直接计入单井，不能直接进入单井的，按公司、作业区、采油站三级分摊方式分摊到单井。单井核算单元虽然核算细化、目标明确，但缺乏整体概念、工作量极为繁琐。具体而言，单井核算方法有以下不足。

（1）缺乏对油田的整体思考。油田中的单井是一个无法割裂的整体，油体和天然气在断块中是一个持续运行的状态，断块中的注水井只有投入没有产出，但断块中的注水井同时服务于整个断块中的全部油井，因此仅从单井角度考虑成本和收益是不够的，应对整个油田进行系统性的考量。

（2）费用分配时人为因素大。由于单一油井注水井不存在一一对应的受益关系，采用单井作为核算单元，这必然会出现无法按权责发生制的原则进行费用分配、费用分配无标准、人为因素大的现象。

（3）单井效益评价缺乏实际指导意义。一方面仅从单井层面考量效益问题，可能会导致局部效益高、整体效益低的问题；另一方面单井效益评价结果难以与地质开发决策相联系，指导地质开发工作的展开。

2、成本区块核算方法问题分析

成本区块核算是按照《中国石油天然气股份有限公司石油天然气成本核算管理办法》的规定，将石油、天然气成本核算以区块为核算对象，按照区块与成本项目归集与分配各项费用。目前第四采油厂采用的是成本区块核算方式，分别为古庄、苏桥、柳泉、河西务、边零五大区块。此核算方法存在以下问题。

（1）与地质开发脱节。成本区块是以行政架构为基础，人为规定的核算单元，与地质方案的制定、实施、评价明显脱节，不利于为开发方案的编制提供真实的财务核算、效益评价和方案优化。

（2）跨工区导致管理矛盾。成本区块分布面积较大，在行政管理上存在跨工区的现象，即一个成本区块可能出现在两个工区甚至两个以上工区作业范围内，造成成本核算、预算制定与日后管理上的矛盾。

（3）管理粗放。成本区块涵盖内容多、范围广。一方面成本区块方法只能反映油田区块整体的成本效益状况，无法体现同一成本区块下不同断块间的差异；另一方面成本区块中包含的断块数目不同、差异较大，无法实现成本区块间的横向比较，使管理上难以精细。

综合以上分析，目前油田企业采用的单井核算方法和成本区块核算方法都存在较大问题：预算定额制定中人为因素较多，成本管理与地质开发明显脱节，难以实现油田企业精细化管理的要求。面对以上问题，基于成本管理上的可靠性和有用性原则，华北油田第四采油厂创新地提出了断块核算方法。

二、断块核算概念与核算依据

1、断块核算概念

地下岩石中运行的石油和天然气，如果遇到阻止其运移的遮挡物，就在遮挡物附近聚集起来，这种适合于油气聚集的天然容器叫做圈闭。圈闭可以分为地层圈闭、岩性圈闭、断层圈闭等。油气藏是指在单一圈闭中，具有统一压力系统、统一油气界面的油气聚集体。如果圈闭中仅聚集石油或天然气，则称为油藏或气藏，如果两者兼有，称为油气藏。第四采油厂所辖油气藏多数在断层圈闭（如图1所示）中形成，从形态上近似一个个独立的不规则的立体模型，通常称为“断块油气藏”，简称“断块”。在严格意义上，断块油气藏（断块）是地质上最小的、最独立的油气聚集体，是地质上设计各类方案的最小单元。

断块核算是断块概念与管理中责任中心概念的拓展，成本责任在各个断块核算单元间的传递形成成本责任流。采油厂在实施断块核算与管理模式时，按照原油、天然气生产成本核算，按照断块归集和分配各项费用，分别计算各产品成本。

2、断块核算依据

对于石油行业，油气田开发的目的是最大限度地开采油气，这也是成本管理的根本出发点和基本保障。断块核算方法的提出有以下依据。一是在地质理论上，断块（油藏）是地质上最小的、最独立的油气聚集体，是地质设计各类方案的最小单元。油藏探勘开采、生产建设等一系列工作都是以“断块”为中心部署的，开展“断块核算”有坚实的理论基础和易于实现的现实基础。二是在油藏开发上，以断块为核算单元，可以真正实现效益型的油气井与消耗型的水井统筹考虑，统一核算的思想，可以充分体现每个断块地质条件的差异性和油藏的不均匀性，可以将断块特点与地质方案的制定、实施、评价紧密结合，深入分析每一个断块的投入产出的经济效益。三是在成本核算上，以断块为核算单位，断块的受益点、消耗点都十分明确，各项费用的归集分配基本符合权责发生制的原则。开展断块核算，可以真实、动态地反映生产管理的每一个环节，又可以指导生产管理工作的开展，真正实现生产、管理、核算的三位一体。

断块核算打破了多年以来粗放的区块核算模式，弥补了单井核算缺乏整体概念的缺陷，与地质开发一起共同针对服务于“断块”这个核心，成本管理和生产管理环环相扣、紧密结合，能真正起到生产全过程的动态成本管理作用。

三、推进断块核算措施建议

1、导入战略型财务管理思想

财务管理经历了从粗放式管理到精细化管理的过程，进入到战略型财务管理阶段。与传统财务管理事后收集和反映会计信息相比，战略型财务管理做到了“跳出财务看财务”，关注企业整体性的可持续发展。要导入战略性财务管理的思想，一是要从“价值”角度而非“价格”角度审视企业生产的每一个流程和环节，运用价值链的方法分析各工区、各项工作的价值创造和成本产生，形成对企业价值产生过程的清晰认识。二是针对油田企业生产过程的特点，站在战略发展的高度，提炼出企业财务管理的重点和难点，做到有的放矢。三是要明确效益最大化是企业战略发展的核心，也是企业财务管理预算定额制定的重点。企业要建立断块效益评价指标体系，区分经济型、非经济型和亏损型断块，进而对不同类型断块制定不同的经济策略，由“开发油田”向“经营油田”转变。

2、紧密成本管理与生产管理联系

企业间竞争的实质是成本的竞争。对于制造型企业而言，企业产品的生产过程是成本产生的重要环节，因此成本管理应与生产管理进行系统对接，形成生产管理和成本管理一体化，在有效降低成本的同时，提升企业生产管理的水平。要实现成本管理与生产管理的系统对接。一方面，企业要建立起优势互补的项目小组，动员并邀请生产人员参与到断块核算单元预算定额的制定中，两方人员共同完成断块核算体系的建立与推进工作。在此过程中，财务人员要梳理油田生产的工艺和流程，寻找生产成本控制的关键点，提炼出科学的预算定额标准。生产人员要对制定的预算定额体系提出宝贵的意见和建议，同时理解和学习预算定额的方法和管理意图，实现从“被动服从管理”到“主动参与管理”的转变。另一方面，断块预算定额体系要根据生产环节和职能部门不断细化，找到每一项费用产生的关键影响因素，从而建立起成本控制的关键指标体系，该指标体系与生产紧密结合，可以成为生产作业人员的考核标准，从而将成本控制与生产活动紧密联系。

3、建立专项预算定额管理体系

专项预算定额管理体系借鉴了专项资金管理的思想，指具有专门用途的费用，遵循专款专用、量入为出的原则，对资金的设立、分配、使用和监督的管理。通过设立专项管理，可以根据不同类别的专项预算定额设定不同的管理重点，抓住关键，突出重点，全面提升成本管理与服务的水平。结合华北油田第四采油厂实际，能源动力费用约占企业成本的30%，井下作业费约占企业成本的25%，设备修理费用约占企业成本的17%，测井试井费用约占企业成本的6%。华北油田第四采油厂建立四项专项预算定额管理体系，针对每一项专项资金，制定不同的预算定额管理办法。利用电力信息监控系统，能源动力费用实现了预算定额在线实时监控；设备维护费用根据不同种类设备维护的特点和要求采用ABC管理法，对设备进行分类预算定额管理；测井试井费用采用标准费用预算定方法，选择一个标准井，计算标准监测项目费用，再将其他非标准井与标准井进行对比，得到对应的预算定额；井下作业费用采用劳动定额法，将生产作业项目划分成36道标准作业工序，标准作业工序的组合可以得到生产作业费用定额。相比于采取统一的预算定额方法，根据不同作业类型的特点和要求，采用不同的预算定额方法，建立不同的专项预算，可以大大提高预算定额的准确度。

目前，华北油田第四采油厂已经在生产中运用了断块核算预算定额办法，取得了良好的经营效益，获得了广泛好评。特别是在提升管理水平上，断块核算预算定额管理实现了成本管理与生产管理的系统对接，帮助油田企业实现从“生产油田”到“经营油田”的转变。

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