加强现代企业内部会计控制
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[关键词]企业；会计；控制
内部控制制度是指企业行政领导和各个管理部门的有关人员，在处理生产经营业务活动时相互联系、相互制约的一种管理体系，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制制度的重点是严格会计管理，设计合理有效的组织机构和职务分工，实施岗位责任分明的标准化业务处理式管理控制的总称。内部控制制度产生的基础是管理生产和经营的需要。其目的在于帮助企业的经营活动更具有合理化，具有经济性、效率性以及效果性；保证管理决策的贯彻；维护资产和资源的安全；保证会计记录的准确和完整，并提供及时的、可靠的财务管理信息；建立内部控制制度对各级管理部门保护本单位财产的安全完整，保证会计资料的正确性和可靠性，保证国家财经纪律和本单位所定方针，政策的贯彻执行，提高经营效率具有重要意义。
一、内部会计控制的现状分析
近几年来，随着财政部各项内部会计控制规范的出台，不少单位不同程度地强化了内部控制制度，但是，必须正视的是单位内部控制建设中仍存在不足的一面。
1.不相容职务相互分离的内部牵制制度得不到真正落实。一是常规性的印票分管制度和重要空白凭证保管使用制度执行不到位，导致会计凭证的填制缺乏有效的原始凭证支持，人为捏造会计事实，篡改会计数据的现象。二是会计与出纳相互控制薄弱，极易发生舞弊式经济犯罪。按照制度规定，各单位的银行印鉴和银行支票必须由会计、出纳分别管理，支取现金必须由出纳、财务人员签章：同时，各单位银行日记账由出纳员登记、保管，由做到日清月结，月末由会计人员将银行日记账与银行存款对账单进行核对。而有些单位对货币资金的管理不够重视，使这些制度流于形式。三是发票开具与收款环节控制薄弱，致使公款私存现象极易发生。四是采购兼保管或会计与库管人员不定期对账，造成舞弊、引发资产流失。按照制度规定各单位应定期对实物资产进行实地盘点，并与财务账进行核对，做到账实相符。而有些单位忽视管理，不进行实地盘点，使财务账与实物资产发生差异，造成财产的流失。
2.授权与审批把关不严，违法违纪现象时有发生。一是单位领导直接插手经办经济业务，使内部会计控制失效，造成掌权者一手遮天，既授权某项经济业务又执行该项经济业务，极易架空内部控制，为贪污挪用、索贿受贿打开方便之门。二是审批、检查环节把关不严，造成违法违纪现象时有发生。一些单位领导在审批开支时，未严格按照财经纪律行使审批职权，财会人员在审核时未严格执照《会计法》及相关内部控制规范的有关规定行使会计
3.内审稽核不到位，内部会计控制有名无实。制度规定各单位一般应设有专(兼)职内容审计人员，定期对单位财务收支合法、真实性及其他有关方面进行审计监督。然而，事实上，有相当一部分单位没有建立内部审计机构(或明确内部审计职能)，已建立内部审计机构的单位也未能充分发挥内审应有的作用。内部审计工作得不到应有的重视和支持，内部审计人员对自己的工作缺乏信心，使内部会计控制的最后一道防线不攻自破。
1.内部控制制度的设计和建立应以良好的企业文化为基础。企业文化是将企业员工的思想观念、思维方式、行为方式进行统一和融合，使员工自身价值的体现和企业发展目标的实现达到有机的结合。它是一个企业的中枢神经，它所支配的是人们的思维方式。只有当企业中的每一个员工目标明确、观念趋同，内部控制才更有实效。因此，在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度，必然会成为企业员工行为规范，得到很好的贯彻执行，必能有效地解决公司治理和会计信息失真的问题。
2.设计健全的内部控制系统。控制应该被定位于它们最有效的地方：一是建立起有利于录用和培养德才兼备的人才脱颖而出的人才管理机制：二是制定恰当的员工工作标准和职业道德标准，作为考核员工的依据：三是建立富有良好激励机制的职务晋升和工资晋级制度，防止任人唯亲、排斥异己行为的发生；四是对企业经营的各个环节、各个部门制订出相应的规章制度，并在各项规章制度实行守程中，建立对偏离既定政策和程序的情况采取措施及时进行纠正的机制；五是企业所有员工必须从最高管理层清楚地获取承担控制责任的信息，而且必须有效的沟通。通过沟通，使员工能够知悉其运营、财务报告及遵循法律的责任：六是对内部控制系统，需要定期进行评价，并根据业务变化而随时修改。内部审计活动应通过评价控制的效率与效果、促进其持续改善等工作，帮助企业维持有效的控制系统。
3.组织结构。企业的组织结构是指为公司活动提供计划、执行，控制和监督职能的整体框架。具体应考虑：组织结构的合适性，及其提供管理企业所需信息的沟通能力：各主管人员所负责任的适应性；按照主管人员所担负的责任，判断其是否具备足够的知识及丰富的经验：当环境改变时，企业配合改变其组织结构的程度：尤其是负责管理及监督职能的员工人数的充足程度。
4.责任的分配与授权。强调对于组织内的全部活动要合理有效地分配职责和权限，并为执行任务和承担职责的组织成员特别是关键岗位的人员，提供和配备所需的资源并确保他们的经理和知识与职责权限相匹配，要使所有员工知道：他们的工作行为，以及职责担负形式和认可方式，与达成组织目标的联系。
虽然内部控制有其局限性，如企业内部行使控制职能的管理人员、蓄意营私舞弊：企业内部不相容职务的人员相互串通作弊，即使具有设计良好的内部控制，也不会发挥其应有的效能。但内部控制作为企业自我调节和自我约束的内在机制，处于组织中枢神经系统的重要位置。健全有效的内部控制，不仅能够保证企业财务、资产与运营信息的可靠性与完整性，还能保证企业运营的效率与效果以及企业经营决策和国家法律法规的贯彻执行。总之，加强和完善企业内部控制是增强企业凝聚力、提高企业竞争力的重要途径。