浅议会计核算方法在纳税筹划中的运用

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摘 要：纳税筹划是财务管理的一个重要组成部分，纳税筹划是市场经济条件下的客观必然。文章从企业会计核算方法的选择入手，就如何成功地进行企业纳税筹划做一些探讨。

关键词：纳税筹划 会计核算 运用

中图分类号：F234 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）05-178-02

在会计核算中，依法纳税是每个企业应尽的义务，无论什么样的企业，从其本身利益出发，总是希望能少缴税，而偷税漏税的违法行为必定要受到法律的严厉制裁。所以对企业经营、投资、理财等活动进行事先筹划和安排，尽可能取得纳税节约的纳税筹划活动势在必行。

一、纳税筹划是市场经济条件下的客观必然

纳税筹划是指纳税人在税法许可的范围内，通过对自身的经营或投资活动的适当安排，在不妨碍正常经营的前提下，达到税负最小化的目标。税收筹划已经成为企业财务管理的一个重要的组成部分。

1.纳税筹划的前提是纳税人应熟悉和通晓各项税收政策法律、法规，并准确掌握合法与非法的界限，保持各种账目资料文件的完整，把运用税法来进行纳税筹划作为一种自身发展的内在需要。由于纳税人主动地对税收政策法规和国家税收政策的学习和运用，纳税人的纳税意识必然会得到提高，税收法制观念必然得到加强，从而更有助于提高纳税人的纳税意识。

2.纳税筹划可以降低纳税人的税收费用，还可以防止纳税人陷入税法陷阱，不缴不该缴付的税款，有利于纳税人财务利益最大化。

3.资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，纳税筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。企业进行纳税筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计准则、会计制度，更要熟知现行税法，要按照税法要求设账、记账、编报财务会计报告、计税和填报纳税申报表及附表，因此纳税筹划有利于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。

4.纳税人根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠政策，进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税负，但在客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动，有助于优化产业结构和资源的合理配置。

5.从长远来看，纳税筹划有利于增加国家税收收入，从近期来看，可能减少了国家的税收收入。但从长期来看，则有利于国家对税源的培植，减轻了企业的税负，企业有了活力，竞争力提高，从长远和整体上看，企业发展了，收入和利润增加了，税源丰盈，国家收入自然也会增加。

6.纳税筹划有利于不断健全和完善税收法律制度。纳税人的纳税筹划可以促使税务当局及早发现现行税制中的缺陷和疏漏，依法定程序进行更正、补充或修改，从而使税收法律、制度不断健全和完善。

二、会计核算方法选择在纳税筹划中的运用

1.存货计价方式选择在纳税筹划中的运用。在存货计价方式的筹划中，要选择能使成本最大的计价方式，将成本调到最高位，对企业所得税税前扣除而言，将更有利于企业减少税基，减轻税负。一般而言，原材料价格总是在不断上涨，宜采用后进先出法。在物价持续下降的情况下，应选择先进后出法对企业存货进行计价。例如，家电、汽车经销行业。在物价上下波动的情况下，宜采用加权平均法或移动加权平均法对存货进行计价，以避免各期利润忽高忽低，造成企业各期应纳税额上下波动，避免因刚性的税收引发企业财务危机。由于某种核算方法一经选定就不准轻易变更，所以企业在存货计价方法选择的筹划中，应进行充分的市场调查，多方搜集准确的信息资料，并在科学预测分析的基础上，对今后物价走势做出一个客观、理性、准确的判断，用多种存货计价方法计算出多组数据，然后选择一种最有利于自身“成本扩张”的存货计价方案。

2.固定资产折旧方法选择在纳税筹划中的运用：(1)折旧期限选择中的企业所得税税务筹划。对于创办初期且享有减免税优惠待遇的企业，一般应延长折旧年限，以使更多的折旧递延到减免税期满后的成本中，从而达到节税的目的。对处于正常生产经营期，且未享有税收优惠待遇的企业，一般应缩短折旧年限，加速成本回收，使利润后移，在延期纳税中获取资金的时间价值。(2)折旧方法选择中的企业所得税税务筹划。在比例税制下，如果预期所得税税率不变，则选择加速折旧法可以使企业获得延期纳税的好处。我国目前企业所得税的法定税率为25%，可视为应纳税所得额一般大于10万元的企业的固定比例税率，这些企业应选择加速折旧法计提折旧。

3.无形资产的摊销方法选择在纳税筹划中的运用。税法和财务制度对无形资产摊销期限赋予企业一定选择空间，企业可根据实际情况，选择对企业有利的摊销期限将无形资产摊入成本、费用中。在企业创办初期且享有减免税优惠时，企业可将资产摊销额递延到减免税期满后计入企业成本、费用中，从而获取税收收益。而对于正常生产经营期的一般企业，则以选用较短的摊销期限，加速无形资产的成本回收，抑制企业未来的不确定性风险，使企业后期成本、费用前移，前期利润后移，延期纳税。

4.坏账损失账务处理方法选择在纳税筹划中的运用。我国现行税法和财务制度均规定，企业在进行坏账损失的账务处理时，可以选用直接冲销法，也可以选用备抵法。但这两种方法对企业的应纳税所得额的影响不同。采用备抵法可以当期扣除项目，降低当期应纳税所得额，从而减轻企业所得税负担。即使两种方法计算的应纳所得税数额一致，其影响也不同。由于备抵法将应纳税款延期缴纳，等于享受了国家一笔无息贷款，增加了企业的流动资金，这就实现了通过税务筹划获取资金时间价值的筹划目标。

5.费用处理在纳税筹划中的运用费用。从成本费用核算的角度看，利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的一个重要手段。因此，在遵循有关税收规定的前提下，企业应将发生的准予扣除的成本费用应支尽支，应列尽列。费用摊销方法选择中的企业所得税税务筹划。对于跨期摊销的费用采用不同的费用摊销方法对企业的税负会产生不同的影响。一般而言，采用不规则摊销方法的企业，由于会导致成本忽大忽小，利润时高时低，如果撞上累进税率临界突变点，就有可能加重企业税负，不足取。通常情况下，平均摊销法由于可以“削山头”平均利润忽高忽低，往往可以最大限度抵减利润，减轻税负，是跨期摊销费用的理想方法。如果不考虑费用摊销时利润本身忽高忽低，也可反其道而用之，采用不规则摊销方法，以“削山头，填山谷”，实现长时间整体税负最轻。

三、搞好会计核算纳税筹划应注意的问题

1.纳税筹划应在合法的前提下进行。纳税筹划一个重要的特点就是合法性，即纳税筹划方案不能违反现行的税收制度，不能违背立法意图。因此纳税筹划人员在设计纳税筹划方案时，要充分了解国家税收制度，了解纳税人的权利和义务，使纳税筹划在合法的前提下进行。否则，要付出一定甚至很大的代价，这就与企业财务管理的目标相违背。

2.纳税筹划应加强与税务部门联系。纳税筹划应加强与当地税务机关的联系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求。进行纳税筹划，由于许多活动是在法律的边界运作，纳税筹划人员很难准确把握其确切的界限，有些问题在概念的界定上本来就很模糊，比如纳税筹划与避税的区别等，况且各地具体的税收征管方式有所不同，税收执法部门拥有较大的自由裁量权。所以从事纳税筹划应在正确理解税收政策的规定性的同时，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法。事实上，如果不能适应主管税务机关的管理特点，或者纳税筹划方案不能得到当地主管税务部门的认可，就难以体现它应有的收益。

3.纳税筹划应加快提升会计人员的素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动，是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质，具备对经济前景的预测能力、对项目统筹谋划的能力、与各部门合作配合的协作能力等素质，还必须具有遵纪守法、诚信自律的职业道德，否则就难以胜任该项工作。因此，企业要想降低纳税筹划的风险，提高纳税筹划的成功率，重视企业内部纳税筹划人才的培养，提升企业会计人员的素质势在必行。

总之，随着我国税收制度不断完善，企业被推向了在全面税收约束下的市场竞争环境中，因而越来越多的企业寻求通过合法的途径，充分利用税法中提供的一切优惠，在诸多可选的纳税方案中择其最优，以期达到整体税后利润最大化，这已成为企业经营理财的行为规范和出发点。因此研究如何搞好会计核算的纳税筹划具有重要的现实意义。

参考文献：

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（作者单位：沈阳住房公积金管理中心铁路分中心大连管理部 辽宁大连 116011） （责编：李雪）