工业企业内部控制问题浅析

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【摘要】 内部控制在建设现代企业制度过程中的重要作用，已经引起了我国理论界与实务界的高度重视。由于内部控制本身的复杂性，因此对如何建立高效的企业内部控制制度、发挥其作用等方面依然存在许多值得探讨的问题。文章拟在对国有工业企业内部控制存在的问题及其原因进行分析的基础上，提出其完善对策，以期对国有工业企业施行内部控制提供有价值的参考。

【关键词】工业企业 内部控制 对策

一、工业企业内部控制的现状分析

1、违法违纪现象时有发生。某些加工企业的财务主管领导、业务经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞，大肆收受贿赂、贪污公款，挪用、盗窃资金，或与企业外部不法分子勾结，非法侵占企业资金等。

2、会计信息失真。近年来，由于会计工作秩序混乱、核算不实，某些工业企业会计信息失真现象较为严重。如人为捏造会计事实，篡改会计数据，乱挤乱摊成本，设置账外账，隐瞒或虚报收入和利润，资产不清，债务不实，等等。

3、潜在亏损增加。某些工业企业由于内部控制管理薄弱，物资购销制度松弛，存货的采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，多年来对存货的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中。

4、费用支出失控。某些企业为放宽搞活，允许部门负责人开支一定比例的业务费用，但又没有明确规定其适用范围，更谈不上约束监督机制。结果，一些部门负责人大手大脚，挥霍浪费，并导致部门负责人之间竞相攀比，使本来微利的企业出现亏损，本来亏损的企业雪上加霜。

二、工业企业内部控制现状的成因

1、内部控制意识薄弱。长期受行政、大锅饭思想、终身任命制的影响。经济体制改革后，理论上要求的政企分开在实践中执行并不彻底客观上企业并无真正的理财自，企业的经营管理服从于国家的指令计划，具有浓厚的行政管理色彩。另一方面，对经营不善企业的盲目保护机制，又助长了这种吃“大锅饭”的意念。企业干好干坏一个样，加强内部控制的动力不足。

2、风险意识差，内部压力不足。所有企业，无论规模、结构、性质或所属行业，在其企业内部的所有层面都面临着风险。尤其当今社会经营环境风云变化，企业间的竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高，因此如何辨别、分析、防范和控制经营风险，已成为企业内部控制制度的重要内容之一。然而，从我国企业现状看，其风险意识并没有提高到应有的高度，风险意识差，内部压力不足或者说没有形成风险意识，有些企业事先不进行任何风险预测、分析，凭主观意识盲目投资、经营，遇到风险毫无应对措施，风险管理一片空白，缺乏有效的风险管理机制。

3、内部控制法规建设混乱，有待统一。我国企业内部控制的法规建设尽管取得了很大的成就，但是，由于行业、部门等限制因素，这些法规基本上都是行业性的，主要适用于本行业的企业和组织，而对于其他行业或部门的企业和组织来说，往往适用性很差，基本上都是自成体系，各行其是，就事论事。另一方面，各个内部控制法规对内部控制的定位不尽一致，有会计控制，有COSO的内部控制框架，有风险管理，口径大小不一，尚未形成类似COSO报告的权威的内部控制标准体系，内部控制的建立、实施、检查与评价缺乏统一的指导依据。

4、内部控制活动既不健全也不到位。目前我国相当一部分企业内部控制系统存在着内容不完整、设计不合理的问题。大多数企业没有建立内部控制标准或内部控制要求，内部控制侧重于事中和事后控制，对经营风险和财务风险事前预测和控制很少涉及；比较重视对实物的控制，而忽视对行为者的控制；还有些企业在设计内部控制时没有考虑到自身的规模、业务性质等实际情况，生搬硬套，造成企业的内部控制不切实际，偏离控制重心。

5、内部监督不力，内部审计部门职能弱化。在现代经济发展形式下，单纯依靠政府审计或民间审计来促进企业合法经营、保证财务信息的可靠性、提高经营效率，已不能从根本上解决问题。我们只有首先强化内部审计的监督机制，再配合外部审计力量，才能实现标本兼治的本质目标。

6、信息和沟通系统的作用尚未被充分认识，网络环境下电子商务引发内部控制的新难题。近年来，随着计算机和网络技术的发展，网络化会计信息系统日趋完善，网络的广泛应用在很大程度上弥补了单机电算化系统的不足，使电算化会计系统的内部控制更加完善，同时也提出了新的要求。网络是一个开放的环境，在这个环境中一切信息在理论上都是可以被访问到的，因此，网络环境下的会计信息系统很有可能遭受非法访问甚至黑客或病毒的侵扰，这种攻击可能来自于系统外部，也可能来自系统内部，而且一旦发生将造成巨大的损失。

三、完善工业企业内部控制的对策

1、构筑严密的企业内部控制体系。企业内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在企业“销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计等相关部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题，防范和化解企业经营风险和财务风险，将具有重要的作用。

2、加强企业的内部审计，充分发挥其作用。第一，企业内部审计工作不仅要包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否能提高企业各组织机构执行指定职能的效率，还要向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业内部控制制度更加完善严密。第二，重新定位内部审计的组织模式，将内部审计部门置于董事会或监事会直接领导下，以保持内部审计的独立性和权威性。第三，提高内部审计人员的业务素质。对内部审计人员进行定期岗位培训，提高专业水平和综合素质。

3、建立有效的内部控制评价体系。内部控制因企业业务与环境的改变而变化，没有永远有效的内部控制，而企业管理当局应当定期对内部控制进行评估，适时调整不再适用的控制环节。由于内部控制对会计信息质量的影响，企业管理当局应出具对内部控制有效性的声明，而注册会计师也应对企业内部控制的有效性进行评价。

4、规范企业的法人治理结构。实施内部控制，首先需要规范企业的法人治理结构。从所有者的立场出发，不但要把企业经营管理者行使权力的过程纳入内部控制的监控范围，而且要将其作为内部控制的重点监控对象，明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责，使决策系统、管理系统和监督系统各司其职、各负其责、协调运转、有效制衡。

5、强化企业管理层的内部控制观念。内部控制不仅是加强企业内部管理的一种手段、方法，更是企业管理的有机组成部分。因此强化企业内部控制观念，让企业管理人员意识到内部控制不但可以“防弊”，更可以“兴利”。

6、确立动态的认识观，建立有效的激励与约束机制。“约束+激励”是实现现代企业双元控制主体“协调”的有效办法。控制是一种约束人们行为按既定目标运作的系统化机制，但是控制的过程和方式并不仅仅是约束或限制，同时也包括了协调、激励和促进。为了保证内部控制制度有效发挥作用，企业应建立有效的激励机制。企业激励机制的建立应当注重过程的科学性、合法性和合理性，考核方案设计和业绩评价指标的选择应加强对会计信息产生全过程的考核，主要可通过对内部控制制度执行情况进行定期或临时检查，考核、评价企业内部控制制度是否得到了有效遵循，执行中取得的成绩，出现的偏差，然后据此进行鲜明的奖励与惩罚，做到压力与动力相结合。

7、加强对内部控制行为主体人的控制。内部控制制度失效、经营风险、会计风险的产生均源自行为主体“人”，这里所指的“人”是指在企业中自上而下从领导到有关业务的经办人员。因此，只有上下一致，及时沟通，随时把握相关人员的思想动态，行为动机，才能将内部控制工作落实到实处。

【参考文献】

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[4] 郑振科：我国企业内部控制存在的问题及解决对策[J].海峡科学，2007（12）.