对多种经营单位审计重点的探索
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【摘要】 多种经营单位是集团公司总体发展战略的重要组成部分。文章通过分析多种经营单位的现状和特点，指出多种经营单位审计的重点是“对基础管理工作的审计” 。
【关键词】 基础管理；审计目的；生产经营环境
多种经营系统是煤炭主业发展不可或缺的组成部分，是集团公司产业结构和经济结构的重要组成部分，多种经营的发展关系着集团公司的稳定与发展。经过多年的放开搞活，多种经营单位发生了很大的变化，但发展速度与主业的发展速度相比，差距却越来越大。因此，对多种经营单位的审计就尤显重要了。
一、明确对多种经营单位审计的目的
纵观多种经营单位的发展史，不难看出，发展是相当缓慢的，而且又没有自己的拳头产品，只是依附于主业生存。多种经营单位的产品及服务项目的市场均以集团公司内部市场为主；多种经营单位的职工多数为主业分流人员和安置的待业青年，综合素质相对较低，再就业能力较差。因此，我们在开展对多种经营单位的审计时，首先，应明确“内部审计”的职责――服务与监督；其次，在实施审计过程中要围绕多种经营单位的和谐、稳定与发展；再次，审计人员在实施审计的过程中，应站在管理者、经营者的高度分析问题，并且协助解决问题，协调处理好被审计单位与市场各主体之间的关系。总之，在开展对多种经营单位的审计时，审计组成员必须明确“我们是通过审计帮助多种经营单位稳步有序地快速发展，缩小与主业发展的差距”。审计人员只有心中怀有多种经营的发展与稳定，才能充分发挥内部审计保驾护航的作用。
二、加强对多种经营单位会计信息质量的审计
会计信息是反映企业经济运行的主要凭据，会计信息的真伪决定着企业经营成果的好坏及真伪。因此，会计信息的质量就是审计人员审计的重点，审计中，应查阅多种经营单位的会计事项，是否真实反映本单位的经济运行情况，是否有外单位及上级主管单位的经济事项，集团公司内部的关联交易行为是否合规等等，均应在“审计意见书”中如实披露。
三、开展基础管理工作的审计
多种经营单位基础管理工作非常薄弱，而多种经营单位又是独立的经济实体和市场主体，因此，在明确了审计目的之后，对基础管理工作的审计就成为实施内部审计的重点了。通过对基础管理工作的审计，可以协助多种经营单位加强管理，完善经济运行体系，逐步发展壮大，最终独立步入市场经济的竞争洪流。
多种经营单位的管理结构与主业一样，主要包括组织管理环节、原材料采供环节、生产技术管理环节、营销环节等，在实施审计时应将审计重点立足于各环节管理的可行性和效益性上。
（一）组织管理环节的审计
组织管理就是单位的组织机构的管理结构，这一环节的审计，首先，应根据现代企业制度的要求，查看单位组织机构的设置是否合理、有效；其次，要着重审查单位内部控制制度是否健全、完善，是否行之有效，是否只是一个摆设，是否能达到令行禁止等；再次，审查单位内部的考核激励机制是否真正做到了奖罚分明，是否充分调动了每一位员工的积极性；最后，还应审查多种经营单位是否严格执行集团公司的各项政策，是否有违规经营的现象等。
（二）原材料采供环节的审计
多种经营单位的原材料采购分为内部市场和外部市场，但无论内部市场还是外部市场，最主要是查看采购价格和质量。审计人员审计时，要对采购价格和质量进行跟踪对比并分析。一是价格对比，要进行社会市场价格、内部调拨价和采购价的对比，就价格的对比进行分析，并将对比分析结果在“审计意见书”中如实披露；二是质量跟踪，所采购的原材料是否生产所需，是否盲目采购，质量是否合格，是否为三无产品，是否影响多种经营产品的合格率等，都应作详细的分析。对采购原材料的价格质量审计完后还应对原材料的验收、出入库及仓储保管环节进行审计，查看验收入库的手续是否齐全，是否按规定办理，出库制度是否健全，执行是否有力，仓储条件是否合规，是否影响原材料的质量，仓储环境是否安全，是否按制度办事。
（三）生产技术环节的审计
多种经营单位的产品及业务，都是围绕煤炭生产主业而开展的，技术含量相对较低，这就要求审计人员在审计时，注重被审单位的技术投入是否真正用于技术改造和革新等，是否有激励机制，通过这一环节的审计，鼓励多种经营单位加大技术投入的力度，不断提高多种经营产品的技术含量。同时跟踪生产过程，加大生产环节成本管理的审计，查看是否本着节约高效的原则，有无浪费损失的现象，废品率是否控制在规定范围之内。
（四）对营销环节的审计
首先，应重点审查多种经营单位对产成品的管理，多种经营单位产成品管理是比较薄弱的环节，审计人员应先查阅产成品的出入库制度是否完善、健全，执行是否严格等；其次，应检测销售单价的制定是否合规，单位成本的测算是否准确；再次，应对销售过程进行审计，审查是否有违规违纪行为，销售费用的构成是否合理；最后，还应对售后服务的质量进行审计，检查记录是否及时、完整，是否对产品质量的提高有促进作用。
对销售环节的审计结果，应在“审计意见书”中实事求是地披露，并提出中肯的建议。
总之，无论是什么形式的审计，在对多种经营单位开展审计项目时，都应对其基础管理工作进行审计，通过审计找出薄弱环节，进行缜密的分析，对多种经营单位和决策层领导提出切合实际的审计建议，促进多种经营单位不断加强内部管理，完善经济运行体系，沿着科学发展的道路，稳步、有序、快速地发展，缩小与主业的差距。只有这样才能充分发挥内部审计的服务职能，体现科学发展观的理论精髓，才能创造稳定和谐、健康有序的生产经营环境。
【参考文献】
［1］ 西山煤电集团公司责任法人绩效考核办法.