财务报告的局限

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摘 要:多数学者认为会计本质上是一个信息系统。财务报告是会计信息的重要载体,从某种角度看信用担保机构的职能主要是解决银企信息不对称问题。财务报告在信用担保机构评价企业财务状况中占有重要的地位,对财务报告的评价是担保过程中的重要环节。然而财务报告也有其局限性,应当对其局限性有充分认识,才能更好地运用财务报告这个工具,作出符合实际情况的判断。文章从未来预测、要素计量和表外信息披露三方面对财务报告的局限性进行了阐述,并提出了相关对策。

关键词:财务报告 表外信息 担保决策

中图分类号:F234 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2010)10-144-02

会计这个信息系统要求会计信息经过确认、计量和报告程序,满足相关性、可靠性、可比性等会计信息质量要求,生成财务报告。由于财务报告关系到各信息使用者的经济利益,所以财务报告要遵循会计准则和会计制度的要求进行编制。信息使用者通过对财务报告的评价可以了解企业的财务状况和经营成果,可以对企业的盈利趋势、经营风险、偿债能力等信息进行判断。信用担保机构在审核申保企业资信时,对其财务状况的评价也需要使用企业的财务报告。而当前报表使用者在使用财务报告的过程中对财务报告不满的呼声越来越多,主要表现在以下一些方面。

一、企业财务信息报告以历史信息为主,缺少企业未来经营成果的相关预测信息

现行财务报告侧重于企业历史的经济活动而忽略未来可能的经济活动,财务报告模式仅将重心放在硬性资产上,而对一些前瞻性、不确定性的信息,则通过根深蒂固的原则如历史成本原则、实现原则和可靠性原则等将其排斥在财务报告之外,而在知识经济时代,这类信息却是最重要的信息。从我国财务会计准则对会计要素定义可以看出,现行财务报告模式下的财务报告或报表,基本上是一张历史会计数据汇总表、一种向后看的会计报表。如资产定义是过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的,预期会导致经济利益流入的经济资源。从定义中我们可以看出企业财务报表中的资产信息只反映企业的过去,而缺少关于企业未来的信息。其实,担保公司的业务人员需要的不仅是对企业过去财务状况和经营成果的真实而公允的描述,更需要通过报表对企业未来的经营能力和偿债能力作出判断,以有助于业务人员作出是否进行担保的决策。

财务报告模式仅仅重视历史信息,也和权责发生制的确认要求相背离,因为权责发生制原则本身已包含了回顾过去、立足现在和展望未来三个环节。现行财务报告重视企业过去财务资源和现在财务状况信息的披露,而忽视了企业未来财务潜力和核心能力信息的披露,以及企业未来的行业发展能力及市场经营环境等对使用者进行决策非常重要的信息。

二、企业财务报告的计量属性以历史成本为主,不能全面真实反映资源的价值

由于要素确认是建立在过去的交易事项情况的基础上,历史成本必然成为了主要的计量属性。现行财务报告计量体系是在以历史成本属性为主的前提下建立的,由历史成本、重置成本、现值、可变现净值、未来现金流量等多种计量属性并存构成的计量体系。目前我国对现行实务中有关核心资产、负债仍按历史成本计量模式予以计量,而对资产负债表中的非核心资产、负债改为按公允价值计量,其优点是能使投资者正确了解企业现有权益价值,符合及时性原则,但总体上财务报告披露信息的相关性不能得到充分体现。

1.资产和负债的现实市场价值会与其账面价值有很大不同。一项资产很可能不能按其账面价值售出,并且如果一项资产不能按其账面价值售出,也不可能按这个价值买入,因此报废资产的重置成本也可能与其账面价值不同。同时资产的已取得时间、通货膨胀、资产流动性和资产是有形的还是无形的都或多或少地造成了市场价值和账面价值的差异。流动性差的资产出售时需要较高的交易费用,所以出售净所得有更大的不确定性,如果其他条件都一样,流动性差的资产的现时市场价值会更大地偏离其账面价值。例如,比较股票和生产线,股票是流动性较强的资产,因为它容易变现,实际上,由于存在活跃的资本市场,它的价值很容易确定。而生产线和股票相比,如果这一生产线是领先的生产技术,它的价值可能会大大高于其账面价值。如果另一种技术使它过时,它可能会一文不值。但不管哪种情况,要合理及时确定其市场价值就比较困难了,因为没有一个已经建立的二手生产线市场。资产是有形的还是无形的也是影响市场价值和账面价值可能有重大差异的重要因素。无形资产的价值更加易变,无形资产可能非常值钱,也可能分文不值。企业的负债的账面价值与市场价值的差异也与财务困难、剩余期限等多种因素有关。若企业面临财务困难,其债务的市场价值必然低于其账面价值,因为企业有可能不能偿还债务的事实。

2.财务报告要素确认是交易观还是事项观也影响到了财务报告对客观实际的反映。现行财务报告进行确认的前提条件是交易观,但这限制了企业信息的相关性,如有些项目虽未发生交易,但其价值已经发生变化,如持有收益或损失。试想10年前的房价和现在的房价。由于通货膨胀、市场的变化等外在原因,其历史成本与现行的公允价值相差很大。比如企业拥有某一地段的土地使用权准备用于生产经营,由于市政交通道路工程建设,其地价已经有巨大的升值,但由于现行财务报告确认的限制,是不能将市场价值进行确认的。这样财务报告会局限于历史的成本信息,不能真实反映实际的资源价值。

3.按照现行会计准则,企业只允许对在购买与合并时形成的商誉予以计量报告,而对那些在企业所拥有或控制的有形资产与无形资产的综合作用下所获得的,超过正常报酬率而形成的自创商誉,不能在现行财务报告中予以计量反映,从而使得不少拥有超额收益能力的公司的潜在价值被严重低估,这也影响到了财务报告的对企业价值信息的真实反映。业务人员会由于现行会计报告中没有反映此类重要信息,就会通过其他渠道寻找相关的信息,从而增加了信息搜寻成本和信息风险,进而影响到社会经济资源的有效配置。

三、企业财务报告中的表外信息披露太少

现行财务报告的信息披露以财务信息为主,其披露的范围也只局限于财务会计确认与计量的交易和事项。会计报表附注现阶段主要侧重于对表内项目的解释,而对于表外企业未来的机会风险、表外融资方式、履行社会责任等方面的信息披露太少。企业的许多重要信息由于准则的限制并没有体现出来,而企业的经营环境、筹资能力、研发能力、竞争能力、社会责任等等这些信息都是评价企业的重要内容,企业的未来经营能力、市场风险、行业发展趋势、市场竞争趋势等财务报告中所没有的一些信息,对担保公司业务人员的决策和判断都有着重要的影响。比如对企业履行社会责任的信息在财务报表中长期被忽视,而由此导致的管制成本足以影响企业日后长远的经营业绩,甚至导致企业破产,三鹿婴幼儿奶粉事件就是一个典型的案例。产品的质量问题关系到企业社会责任问题,反映企业履行社会责任的信息也应及时披露,以满足会计信息使用者的需求。

总之,财务报告提供了企业一定的经营信息,但不是全部。往往财务报告以外的信息比财务报告本身要重要得多,只有在实际中工作中知道财务报告有着这样或者那样的局限,才能结合其他信息作出合理的财务评价。但由于市场的变化往往不是人们所能预测的,那么通过对企业经营的内外部环境的深入调查和分析,客观地了解企业的上下游关系,分析企业未来的市场机会,对企业的发展作出一个大致的预期,对于企业财务报告的理解也就更容易了。

基于此,未来的财务报告应在突破财务会计确认与计量限制的条件下,拓宽信息披露的范围,不仅揭示财务信息,还应扩大到非财务信息。企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补财务报告固有的缺陷,对现行财务报表不能反映的一些“表外项目”也能通过适当的方式予以披露,充分满足信息使用者的信息需求,拓宽财务报告提供的信息量。应当鼓励企业进行适当的自愿披露,包括披露一些有一定依据的预测性、前瞻性会计信息和管理当局的意图等,以及与企业未来发展休戚相关的经济业务,如行业发展趋势、企业经营产品、未来销售、市场竞争、人力资源价值等方面的信息,这对增强会计信息使用者决策有用性具有重要意义。而对于账面价值与市场价值的差异问题,应当结合实际情况具体分析判断,得出尽量符合客观事实的结论,做到去糟而取精,用表不唯表,使财务报告真正发挥其应有的价值。

(作者单位:太原市中小企业信用担保有限公司 山西太原030012)

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