基于作业成本法的第三方物流企业成本核算研究
开篇：润墨网以专业的文秘视角，为您筛选了一篇基于作业成本法的第三方物流企业成本核算研究范文，如需获取更多写作素材，在线客服老师一对一协助。欢迎您的阅读与分享！
一、第三方物流企业成本核算现状
我国物流业随着我国加入WTO与融入全球经济，发展迅猛，由此带来了对物流理论研究的重视，但对物流成本核算的研究则刚刚起步。在此过程中，从简单的模仿到独自创新，物流领域为企业的物流成本节约做出了贡献，尤其是第三方物流的作用更加明显。然而，我国第三方物流成本管理一直没有完整的体系，在实务中也没有可参考的模式，其物流成本的核算就呈现处多样化现状，同行之间是无法比较的。第三方物流企业的直接材料、直接人工占企业总成本的比重很小，而间接费用比重却很大，因此间接费用能否合理分配到成本计算对象至关重要。可他们缺乏合理有效的间接费用分配方法，采用了按月分摊间接费用，削弱了间接费用与各个合同服务之间的关联度，歪曲了各个成本计算对象的成本信息。
现代第三方物流企业选择以作业为基础的作业成本法作为企业的成本核算方法正好吻合了第三方物流的特点，因此具有一定的可行性。具体总结为以下三个方面：
（一）作业成本法与现在的物流环境相适应 传统的成本核算体系与成本项目少、直接人工费用高、物流费用低的物流特点相适应。20世纪80年代以来，企业面临的物流环境发生了变化，物流自动化日趋普及，物流哲学适时兴起，包括了各种崭新的管理观念和技术。在这种环境下，直接人工费用下降，物流费用提高，传统成本核算体系提供的物流成本信息被严重扭曲。而以作业为基础的成本管理体系是为新物流环境而设计的，具有对现代企业物流环境的适应性。
（二）作业成本法适合于物流成本的核算 新的物流观把物流看作是一个起始于企业供应商，经过企业内部，最后为客户提品或服务的由此及彼、由内到外的作业链。物流的每一项工作都是作业链中的一个组成部分，物流成本则是各项物流作业的消耗，是物流作业链环节所有成本之和。如企业采用作业成本法进行物流成本的核算，物流成本就可按物流作业进行分类，然后把企业物流活动消耗的资源按资源动因分配计入各项物流作业中。与传统成本核算方法相比，其分配的标准更符合客观情况，从而可以提高物流成本信息的准确性。同时，汇集各项物流作业的成本，就能很容易地计算出物流成本，而不需要在大量的会计账目中搜寻物流活动产生的费用。这大大简化了企业的核算工作。
（三）作业成本法更能满足企业的物流成本管理需要 现代成本管理越来越深入到作业层次上，进行作业计算与管理。与此相应，要求物流成本管理也要深入到作业，进行作业成本管理。作业成本管理作为一个明细的信息系统，提供更客观、更及时、更准确的物流成本信息，为企业的物流成本管理提供依据。传统成本核算法主要适用于传统的标准成本制度，反映业绩计量信息，从总括的物流成本信息中不易发现具体问题，难以带动企业整体工作的改进和长期目标的实现。而作业成本法通过对物流作业的追踪及动态反映，尽可能消除非增值作业，对各个物流作业进行成本考核和绩效评估，判断该项作业是否高效，从中寻求改进的机会，提高增值作业的效率，从根本上提高企业的物流成本管理水平和控制能力。
三、作业成本法在第三方物流企业的实施方法
由于作业成本法保留了传统成本计算模型中有关直接材料、直接人工的分配方法，因而作业成本法的基本步骤是：先将直接材料、直接人工和其它直接成本外的所有成本依据资源动因都分配到作业成本库，然后再依据适当的作业动因分配到各成本对象，如图1所示。
（一）确认物流企业主要作业，明确作业中心 定义组织中生产和服务的作业，是构造ABC系统的基础。定义作业首先要进行鉴别，它需要鉴别者具有科学的估计、判断能力，需要确定哪些作业是重要作业并且需要进一步细分，哪些作业不需要细分，甚至于可以合并到其他作业中去。此外，为了建立合理可行的系统，需要将大量作业按一定的原则合并为若干一级作业，建立作业中心。作业中心是负责完成某一项特定产品制造或服务功能的一系列作业的集合。表1列示出第三方物流企业常见的作业及相应的作业中心。
（二）确认资源动因，归集作业成本库 作业消耗资源，这种资源消耗与作业的关系称为资源动因，资源动因是分配作业所耗资源的依据，分配到作业的每一种资源就成为该作业中心的一项成本要素。每一个成本库所代表的是其作业中心所执行的作业。因此，这一步骤将确认每项成本的资源耗用量。它反映了作业成本的核算原则，即作业量的多少决定着资源的耗用量，而资源耗用量的高低与最终的产出量并没有直接关系。当然一些专属于某项作业的资源是不需要分配的，所以也就无须为其确认资源动因。只有那些为多项作业所共同耗费的费用才需要确认资源动因。常用的资源动因有人工小时数、使用次数、面积、距离、人数等等，企业应根据不同的情况采用适当的资源动因来分配资源，以保证作业中心分配的费用与实际情况相符。第三方物流企业各部门常用的资源动因如表2所示。
（三）确认作业动因，分配作业中心成本 具体步骤如下：
其一，依据作业中心成本动因，计算作业成本分配率。在将资源耗费分配给作业成本库后，就应依据产品与作业的关系，确定作业动因，将作业中心所归集的成本总额，除以该中心的成本动因的数量化形式，从而得出本中心的作业成本分配率。物流资源分解到作业中心后，形成物流作业成本库中的成本。对这些成本需要根据物流作业动因，计算某项物流作业的成本。其公式为：
某物流作业中心成本分配率=■
其中，成本动因量化根据物流作业动因确定，所依据作业动因可以是作业次数、机器时数和单据数量等，将其加总就可得到量化总和。第三方物流企业各部门常用的作业动因如表3所示。
其二，根据作业成本分配率，将间接成本进行分配。当成本归集到各作业中心，并依据作业动因计算出作业成本分配率后，就可以按照不同产品所消耗的作业量的多少来分配作业成本，最终计算出产品应承担的作业成本。通过计算出来的物流作业中心成本分配率，就可以计算分摊至各物流成本对象的物流成本总额了。其公式如下：
某成本对象的应分配间接成本=该成本对象消耗的该项物流作业量总和×该项物流作业成本分配率
（四）计算成本对象总成本 对于可直接追溯的成本，如直接材料和直接人工应直接计入服务产品成本；对于间接成本，则应依有关的作业动因分配计入。那么，直接成本加上分配成本共同构成了成本对象的总成本。具体如图2所示。
总成本等于直接成本和间接成本之和。其中直接成本由直接材料和直接人工组成，间接成本主要包括有：运输车辆的运营、维护、折旧费，仓库的折旧，装卸、搬运、升降设备的折旧、维修，水、电、保安、物业管理及信息系统的开发维护等发生的费用。
四、作业成本法在第三方物流企业应用的基础工作
下面以某第三方物流公司提供流通加工产品服务为例，结合作业成本法的具体实施方法与核算程序，介绍作业成本法在第三方物流企业的应用情况：
某物流公司进行流通加工产品这项服务，本月加工发生的A产品的直接材料费用为300000元，直接人工费用为100000元；用于加工B产品的直接材料费用为600000元，直接人工费用为200000元。共发生间接费用782000元，其中消耗服务资源282000元，制造资源500000元。生产消耗的服务资源282000元在储存部、购货部、验货部、收货部、会计部等5个作业中心分配，生产消耗的制造资源500000元在加工制造部、生产准备部2个作业中心进行分配。
第一，本物流公司确定的主要作业中心有七个：分别为储存部、购货部、验货部、收货部、会计部、加工制造部、生产准备部。其中，储存部的资源动因是存货体积，购货部、验货部、收货部、会计部的资源动因是职工人数，加工制造部、生产准备部的资源动因是人工工时。
第二，根据资源动因，归集相应的作业成本。计算结果如下：
储存部作业成本：
40000*3=120000
购货部作业成本：
6000*10=60000
…
…
加工制造部作业成本：
500*900=450000
生产准备部作业成本：
500*100=50000
通过计算，具体分配过程如表4所示。
第三，依据作业中心成本动因，计算作业成本分配率。其中，储存部的作业动因是储存数量、购货部的作业动因是购货合同、验货部的作业动因是验货报告、收货部的作业动因是收货单、会计部的作业动因是付款次数、加工制造部的作业动因是机器小时数、生产准备部的作业动因是生产准备次数。各作业中心的作业成本分配率计算结果如下：
储存部作业成本分配率=120000/60000=2
购货部作业成本分配率=60000/500=120
…
…
加工制造部作业成本分配率=450000/1500=300
生产准备部作业成本分配率=50000/500=100
通过计算，具体作业成本分配率如表5所示。
第四，根据作业成本分配率，将间接成本进行分配。计算结果如下：
A产品应分配储存部成本=2*20000=40000
B产品应分配储存部成本=2*40000=80000
…
…
A产品应分配生产准备部成本=100*350=35000
B产品应分配生产准备部成本=100*150=15000
A产品应分配间接成本=443000
B产品应分配间接成本=339000
通过计算，具体间接成本分配结果如表6所示。
第四，计算产品总成本。计算结果如下：
A产品总成本=300000+100000+443000=843000
B产品总成本=600000+200000+339000=1139000
通过计算，具体的流通加工产品总成本如表7所示。
从上述例子，可以进一步明确作业成本法的理论基础是“成本驱动因素论”。在作业成本会计中发生的成本，按作业的消耗量进行分配。作业成本法在成本核算上突破产品这个界限，使成本核算深入到资源、作业层次。作业成本法通过选择多样化的分配标准分配间接费用，从而使成本的可归属性大大提高，并将按人为标准分配间接费用、计算产品成本的比重缩减到最低限度，从而提高了成本信息的准确性。
综上所述，在第三方物流企业应用作业成本法，使企业的成本核算从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心，不仅能克服传统成本计算方法的许多固有缺陷，提供较客观、合理的成本信息，而且更为重要的是作业成本计算法不只对最终产品成本进行控制，“就成本论成本”，而是把着眼点与着重点放在成本发生的前因和后果上，以作业为核心，以资源流动为线索，以成本动因为媒介，通过对所有作业活动进行跟踪动态反映，对最终产品形成过程中所发生的作业成本进行有效控制。
参考文献：
［1］夏炯：《作业成本法下第三方物流企业成本核算探析》，《财会通讯》2010年第1期。
［2］陆琳，苟芳玲：《作业成本法在物流企业成本核算中的应用研究》，《财会通讯》2010年第8期。