连锁经营模式下的现金流管理
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一、概述
近年来，以较低风险实现资本扩张和快速规模化的连锁经营模式在中国发展迅猛。连锁经营模式对企业快速发展自有品牌、增加企业无形资产、培养核心竞争力见效很快。但是，连锁经营模式下，各连锁店地域分布广泛，总公司对各连锁店的管控、监督、指导常会鞭长莫及、欠缺及时性，信息也严重不对称，无法做到及时发现问题和防止舞弊。另外，直营店常需要保有大量的变现速度较慢的库存，加盟店也常会采用较长的收账期来吸引加盟者，这样就导致了现金和库存的周转速度一般比较慢。这对经营者的现金流管理水平提出了很高的要求。
二、编制适用连锁经营的现金流量表
一般来说，各直营店相当于集团公司的各个分部；而采用加盟方式的商，又自成体系，管理着各自的直营店。连锁经营模式如何做好现金流的管理呢？
集团总部一定要对分部建立完善的内部控制体系，只有做好内部控制，才能令公司无后顾之忧地倾尽全力应对市场竞争，才能保证原料采购、库存保有、应收账款收回等资金循环按计划有序地顺利进行，才能杜绝企业出现资金链断裂的恶果。另外，做好内部控制，也可以防止舞弊，使企业免受舞弊带来的资产流失、信息失真、决策错误等危害。
国外的一些跨国上市公司，经常以一种能起到加强内部控制作用的现金流量表为工具来管理现金流。这种现金流量表，能很好地解决分部地域广泛招致信息不对称等所引起的总部管控力度不足的问题。
传统的现金流量表，往往数据过于综合、内容生涩难懂，一般只应用于规定格式的申报表和数据分析等。企业的经营者和决策者，大多不是专业财会人员，对这种传统的现金流量表往往会敬而远之。虽然，大型企业一般会定期针对这种传统的现金流量表，进行支付、偿债、周转能力等的专业分析和评价，但其分析结果滞后，往往没法起到预防和及时发现问题的作用，更谈不上监督和管控了。我国企业中现金流最常用的管理工具，是现金流量表和日记账。现金和银行存款日记账只是大量具体数据的罗列，特别是对于业务量庞大的企业来说，日记账上反映的内容，很难直接应用于日常性的决策及监控，更谈不上防患于未然。
国外跨国上市公司用到的这种能加强内部控制的现金流量表，通俗易懂，很适合于非财会专业人士的企业经营者和管理者使用，而且不需要增加企业的会计人员和会计成本。这种现金流量表，一般可用于分部向总部提交的周报。它大大加强了信息的及时性和透明度，增加了总部对远距离分部的管控力度，避免了信息不对称所带来的舞弊风险。另外，该表还可以根据本行业本企业的管控需要，设置分析比较项目，并与预算体系很好地配合，起到监控、预警及决策参考作用。
这种现金流量表，其原理非常简单，有点类似于近年来国内一些学者倡导的多栏式日记账法编制的现金流量表。它综合了传统的现金流量表和多栏式日记账法流量表的优点，重点关注对企业经营活动有制约和决策作用的信息，克服了传统现金流量表只记载汇总数、对重要的收入和支出项目没有进行细分和说明、更没有进行比较分析的缺陷，体现决策者重点关注的方向，也能及时反映资金使用和监控的效果，更起到了预警的作用，特别适合于总部对分部进行的远距离的及时了解和监控。它令现金流量表的使用落到实处而不是流于表面，不但能通过现金流量表及时发现问题和漏洞，更重要的是能及时控制预算，为企业提供预警信号，使经营者及早防范风险。
如表1所示，这是参考国外上市公司的格式，根据连锁经营模式的特点而设计的现金流量表主表。
该表与多栏式日记账法编制的现金流量表及传统的现金流量表最大的不同在于项目的设置，更具体的项目分类利于发现问题；根据管控需要设置的与预算的差异分析比较，及根据行业特点设置的现金与非现金收付的比较分析等，也是传统流量表所缺少的。这种设置既能实时表述现金使用的控制效果，也起到预警作用。另外，这种现金流量表，数据信息变集中为分散，提高了会计信息的可参考性和及时性。
这种现金流量表通俗易懂，不需要深奥的理论知识，一般可由出纳完成基础部分，再由会计人员进行差异分析，对分部的财务人员素质要求不高，很适合连锁店规模不大分布众多的特点。有些规模不大的连锁店，如果没有设置独立的财务人员，一般以一个区域作为一个分部，负责向总部提交报告。
这种现金流量表一般由三部分组成，第一部分是本分部在本周的现金及银行存款的日记账；第二部分是现金流量表主表，基础数据取自第一部分的分类汇总，按照收付实现制反映现金的流出和流入；第三部分是对第二部分的说明解释。
由于该表是直接从日记账中利用某些勾稽公式设计的，因此，部分数据可以直接在每周的日记账中自动生成，既能大大减轻期末分析的工作量，又能随时提供企业现金流量的准确的分析比较信息，还能为管理者及时提供有用的决策依据。
现金流量表的主表远比传统的现金流量表的项目设置详尽，一般可细分到三级科目，而其可加强内部控制的作用之一，也正是体现在这种更为详尽的项目设置上。它可以重点关注容易产生舞弊的项目，比如：由于分部不具有生产研发职能，现金流出中以员工费用、营销费用、租赁费用为大项，可再把其中需要严格执行预算及总部审批的营销费用再细分为广告费用、宣传费用、展览费用、宣传期间住宿费用、宣传期间交通费用、宣传期间饮食补助、营销佣金、中介费用等等。这样把每个项目再细分，最大的优点是增加了分部虚构信息的难度，而且报表使用者容易根据以往的经验判断是否合理，以免总部的监控形同虚设。总部的财务总监还可以根据职业判断，以要求分部扫描原始凭证的方式抽查觉得有疑问的数据。
除了上面列举到的非日常性开支的营销费用以外，对于其他日常性开支可把重点放在难以预见的支出的管控上，比如：营业费用可细分到诸如交通费、差旅费、通讯费、邮寄费等；而比较容易产生舞弊的交际应酬费和差旅费，因其特殊性，又可将应酬费再细分到点心饮品费、餐饮费、娱乐费、住宿费、礼品费、交通费等，差旅费也可细分为培训费、会务费、机票费、车费、住宿费等等；其他的代收和代付项，如押金、保证金等，是必须重点列示的；销售退回也是每个企业要重点关注的信息；另外注销坏账、归还借款、资金内部转移等，也是一些通常容易被舞弊者利用的项目。
比较及分析部分，是其内部控制作用的另一体现。企业可以根据自己的特点，管控重点关注的数据差异的形成原因。这部分也尤为重要，现金的内部控制效果一般在这部分中可以得到很好的体现。其中预算与实际收支的分析比较，是建立在合理和完善的预算及审批体系的基础之上的；可以根据现金与非现金结算的比较及分析判断该业务是否合理真实，也可以据此判断余款不能收回或无力支付的风险的大小。
三、注意事项
中国很多企业是由小规模私营企业成长壮大起来，这些企业基本上摆脱不了家族企业中“一言堂”的印记。这种唯我独尊的家族企业经营模式，非常适用于创业初期用来增加企业的凝聚力；但发展到一定规模，就成了企业继续发展的阻碍，前面的路会越走越危险重重。这些经营者和管理者如果继续任人唯亲，不尊重客观数据，仅凭企业主的个人喜好主观判断决策，任意调动企业资金，又或者仅凭个人感觉投资融资，那么，内部控制无论设计得多完美也只是走形式，表格和分析数据无论做得多齐全也起不到决策指引作用。
内部控制中各个部门、各个环节都是互相依存不能独善其身的，要管理好现金流，企业的其他部门的管理也要到位。现金流量表的数据不是凭空产生的，管控的效果也需要财务部门有足够的权力，否则，财务部门也不过是一个记账的工具甚至沦为舞弊的帮凶，如果演化成串通舞弊则危害更大了。
另一方面要说明的是，这种现金流量表是不能代替传统的现金流量表的，它一般是适合于企业内部的管理，用于加强内部控制。