加强建设项目审计监督确保铁路建设资金安全的实践与思考
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摘要：随着新的《中长期铁路网规划》的实施，铁路建设投资规模逐年加大，如何落实铁道部对建设项目审计“全覆盖、无遗漏”的要求，加强建设项目审计监督，确保建设资金安全，是铁路审计部门面临的十分紧迫的重大课题。笔者认为确保铁路建设资金安全，必须不断适应新形势新任务的要求，积极探索审计监督的有效途径和方式方法，全过程跟踪监督建设资金流向，提高项目管理机构防范资金风险意识，增强执行内控制度的自觉性，促进建设项目管理依法合规，达到工程优质、干部优秀、资金安全的目标。
关键词：审计监督 铁路建设
一、加强建设项目审计监督的必要性
目在资金管理上存在很多问题，主要是：地方投资没有足额及时到位，影响工程进度；建设单位成本列支依据不充分，缺少必要的原始凭证；没有严格按概算口径归集成本，造成成本列支串项；财务部门对验工计价的审核不严格，与工程管理部门缺乏沟通，造成验工计价数量失真、手续不完备；招投标费收支核算不规范；甲控物资管理不严格；建设单位对施工单位的资金监管不到位，施工单位上调资金的现象时有发生，给工程进度和资金使用带来隐患；施工单位非法分包或转包工程；未严格履行招投标程序；工程资料管理不规范；竣工财务决算不及时；会计核算不规范；漏缴税费等。由此可见，必须加大审计监督力度，扭转项目管理机构的现状，解决建设领域存在的突出问题，确保大规模铁路建设安全有序推进。
二、加强建设项目审计监督的有效方法
大规模铁路建设投资项目多、情况复杂、资金管理难度大，必须打破常规做法，及早下手，超前防范，主动跟进，针对不同的审计对象采取不同的审计方法，有时需要各种方法的结合运用，这是确保审计监督质量和成效的重要保证。实践中，注重坚持并运用好账户入手详查法、问题线索抽查法、全程跟踪审查法、和风险导向审计法。
⒈账户入手详查法。这是加强建设项目审计监督的基本方法，体现了抓源头、抓过程的要求。我们在已经审结的15个建设项目、6个更改项目中，都使用了这种方法。使用账户入手详查法前，我们下发审前调查表，摸清项目管理机构底数，编制详细的审计方案。
⒉问题线索抽查法。这种方法主要是在详细查证的基础上，对一些问题线索进行落实，主要用于施工单位以及重要的施工现场。抽审法针对不同的审计对象，具有针对性强、节省时间、提高审计效率的特点。它是对详查法的有效补充，经常与详查法结合使用。今年以来，我们以查证线索为切入点，针对15个项目中56个线索，对18个参建单位进行了抽查。抽查中，坚持以现场踏勘为主要方式，有针对性进行查询、盘点，核实实物工作量，看有没有虚假验工计价问题，看建设资金有没有被转移、挪用的问题，从而查证了一些问题线索，取得了非常明显的成效。
⒊全程跟踪审计法。全程跟踪审计法是指对建设项目从立项开始到竣工决算的投资管理活动全过程进行连续、全面、系统的审计。这一审计方法的特点是将常规的事后审计与事前、事中审计相结合，实现审计关口前移，通过提前介入、及时跟进，增强审计监督的时效性，改事后审计“秋后算账”为及早预防，及时发现和纠正建设过程中出现的问题，充分发挥审计“免疫系统”的预警功能。这种方法的审计对象不仅有施工单位，还有设计单位、监理单位、业主单位以及与建设过程的相关单位。
⒋风险导向审计法。风险导向审计是指审计人员从控制审计风险出发，在综合考虑企业内外环境因素并对企业环境和经营活动进行全面分析的基础上，运用审计风险模型，制定审计策略和采用积极而有效的分析性审计程序，在审计工作中对企业风险、检查风险进行评估和管理，以规避风险、确保审计质量、实现审计目标的方法。这一审计方法是当前最前沿的先进方法，审计重心从以测试为中心转变到以最初的风险评估为中心。对风险的根源进行评估，从本质上看问题，也可以说基本完成了由被动审计到主动审计的转变，具有很强的预见性、超前性。有助于提高审计质量，降低审计成本。采取风险导向为基础的审计方法，对项目的资金风险应对将更加全面，这样就使审计风险与整个审计过程密切联系起来，能够起到整体防范的作用,更加适应当前推进大规模铁路建设的新要求。
三、加强建设项目审计监督的体会
通过扎实有效的审计监督，建设资金管理方面问题明显减少，地方投资的到位率明显提高，虚报投资完成及管理费支用问题已经基本杜绝，验工计价未开具发票、漏缴税费问题明显减少，2010年验工计价方面金额明显下降，保证了建设资金的安全，促进了大规模铁路建设的有序推进。实践中主要有以下五点体会。
1.必须加大宣传教育力度，营造良好的审计氛围，不断提高审计的公信力。良好的审计氛围有助于审计职能的发挥。教育和引导审计人员树立诚实守信意识，切实加强审计文化建设，坚持用先进的审计文化武装头脑。
2.必须适应大规模铁路建设的新形势，前移审计关口，构建“立体式”跟进审计系统，不断加强建设投资过程审计。对风险的根源进行评估，变被动审计为主动审计，增强审计的预见性、超前性，是审计监督发展的方向，也是审计监督追求的最佳效果。要向以风险导向审计过度，因此拓宽建设项目审计领域，构建立体式跟进审计体系，重视建设投资过程监督，以施工期间的现场审计为主要环节，对工程建设的各阶段投资的真实、合法、效益性进行审计，从不同侧面防控资金风险。
3.加强建设项目的审计监督，推行扎实有效的审计实践活动，不断探索适应新形势的审计方法。大力推行计算机辅助审计，提高审计效率。实践中综合运用不同的审计方法，有效地防范了资金风险，监督工作收到了事半功倍的效果。通过审计监督，促进财务人员管理理念提升，主动参与建设管理。审计实践表明，必须加强对建设单位内控制度的执行进行审计。
4.必须不断提高审计人员的素质，提高审计监督的能力。不断学习掌握建设管理知识，充分发挥审计“免疫系统”功能。大规模铁路建设的推进决定了审计监督涉及领域宽，监督面广，审计结果成为领导和广大群众高度重视的热点。这要求审计人员必须提高自身素质，采取有力措施，加大监督力度，不仅要在查深、查透问题上下功夫，而且关键是对产生问题的原因进行科学分析，提出解决问题的意见和建议。要高质量地完成审计监督的任务，审计人员必须熟练掌握审计的基本知识、基本技能和基本方法,熟悉会计、经济管理、经济法规等相关知识,提高审计查证能力、审计协调能力及审计表达能力,达到业务精湛、廉洁自律、能抵御各种诱惑的要求。
5.加强建设项目的审计监督，应重视对查出问题整改落实，搞好审计“回头看”工作。审计“回头看”，主要是看“审计结果报告”或“审计决定”中要求被审计单位纠正、整改的问题是否得到落实，审计报告中所提出的建设性的建议是否被及时采纳，验证审计报告中的审计建议和意见是否符合实际。通过后续审计，要达到既监督审计处理决定的落实情况，维护审计工作的严肃性，又有利于进一步促进提高审计工作质量、降低审计风险的目的。