融资租入固定资产在事业单位会计中的核算方法

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摘要：在事业单位的发展中，为了弥补政府预算和经费不足的问题，不断提高事业单位的管理和服务职能，需要在事业单位中进行融资租入固定资产。这是一种很有效的方式，但是其中涉及到的会计核算是一个比较复杂的问题。目前，很多的事业单位在融资租入固定资产方面存在着账目上和资产负债表上的固定资产和固定资金数目上差额很大的问题。解决这个问题，需要从多个角度进行考察，引入必要的过渡性变量关系，最终实现有效的会计核算，发挥融资租入固定资产的优势。

关键词：融资；资产；会计

一、事业单位的融资租入固定资产的主要特点

事业单位的一个特别是拥有或者控制着一项或者是几项固定资产。在事业单位的发展过程中有时可能会出现政府预算或者补助经费不足的问题。因此，在事业单位的发展中除了要充分利用这些固有资产以外，还可以有其他的融资的方式来扩大自身的财力，提高事业单位的管理和服务的职能。

融资对事业单位的发展具有多方面的优势，很多的事业单位也在不断尝试一种融资租入固定资产的方式来增强自身的实力。事业单位的融资租赁的突出特点主要有：(1)能够在较短的时间内筹集到足够的资金，这样事业单位在支付资产的较少部分资金之后就能够获得对其的使用权。这也是很多的事业单位比较看重的一个优势。(2)由于能够在较短的时间内筹集到足够的资金，而且需要支付的资金较少，就可以减轻事业单位的负担。这种融资租赁下的设备一般是能够直接应用的，就保证了事业单位能够在较短的时期内收回前期的投入成本。(3)最后一点优势主要体现在融资程序上，由于操作的方式比较简单，一般来说，只要事业单位确定了合作伙伴，就可以进行合同的签订，手续非常简单。

二、会计制度和税务条例对事业单位的融资租入固定资产的会计处理的不同之处

1.会计制度和税务条例核算方式具有不同的初始入账价值的规定。会计制度对融资租入固定资产初始入账价值的规定主要以30％为分界点，如果融资租入固定资产价值占企业资产总额大于30％，则主要按照租赁开始之日，将租赁资产的原来账面值和最低租赁支付款的现在值中较低的那一个作为初始的入账值。如果融资租入固定资产价值占企业资产总额小于或等于30％，就可以将最低的租赁支付额作为固定资产的初始入账值。但是税务条例则主要是强调按照双方在租赁期间协商中规定的价款加上运输过程当中的运输费、保险费和安装费等等杂费来计算初始的入账价值。

2.会计制度和税务条例核算方式中折旧政策的规定不同。折旧是进行融资租入固定资产核算的一个关键部分。会计制度和税务条例在核算中的折旧政策的不同规定主要体现在两个方面上。首先，会计制度中要求采用和自有应计折旧固定资产相一致的折旧政策。这主要是考虑到在租赁期满时，可以按照这个核算方式来取得租赁资产的所有权。一般要求在租赁期间或者是租赁资产还能够使用的时期内进行折旧计算。而税务条例则主要规定折旧运算根据财政部门关于分行业进行财务制度的规定来进行，即将租赁设备分为5年、10年和20年不等。

另一个方面的不同主要体现在预计净残值和折旧方法上出现的不同。会计制度主要要求根据固定资产的不同性质和运用过程中发生的不同损耗来进行折旧换算，可以使用平均年限法、工作量法和年数综合法等等。而且折旧方法的选择应该保持不变，一旦出现变化，应当在核算的会计表中进行必要的说明。而在税务条例中规定在进行固定资产的折旧运算之前，要估计资产的残值，并且在这部分残值从固定资产原价中减除。在折旧方法上采用了平均年限法，但是对一些固定资产进行折旧年限的减缩或者加速有一个很明确的说明。

会计制度和税务条例是为了适应不断发展的核算需要而进行必要的调整的。虽然目前存在着多方面的差别，但是随着科学核算方式的不断进行，我国事业单位的会计核算一方面要求适应市场经济改革的需要，另一方面，还要求根据国际上的会计惯例来进行调整，不断地完善整个核算体系。

三、目前事业单位融资租入固定资产核算方式存在的问题

为了能够真正发挥事业单位融资租入固定资产的作用，还需要进行必要的核算，将事业单位和合作单位的财务区分开来，正确地反映出融资租入资产的使用情况。

一般来说，目前的很多事业单位的融资租入固定资产的核算方式主要是根据我国的《事业单位会计制度》中规定进行的。具体上来看，分为两个部分的内容，一个是融资租入固定资产时，进行借记“固定资产”和贷记“其他应付款”。另一个是租金支付时，借记“事业支出”和贷记“固定资金”以及借记“其他应付款”和贷记“固定资产”。主要可以通过下面一个例子来说明：

某事业单位采用融资租入固定资产的方式租入了设备一台。在协议租赁设备中规定设备的价格为600000元，分五期付清。每期租金主要为120000元，其中设备的运费、杂费等总计180000元，已经通过银行支付。按照《事业单位会计制度》中的规定一般的核算方式如下：

融资租入设备时，借：固定资产一融资租人固定资产780000；贷：其他应付款600000，银行存款180000

每期支付租金时，借：事业支出一设备购置费120000；贷：固定基金120000

同时，借：其他应付款120000；贷：银行存款120000

从这个例子中可以看到一个明显不合理的地方，就是在固定资产租入时，往往是全部一次性地算进了“固定资产”部分的，但是在分期支付租金时，却只有部分款额出现在“固定基金”上，这就造成了账目上和资产负债表上的固定资产和固定资金数目上存在很大的差额，因而无法平衡两个科目问的金额。这种核算方式严重影响了事业单位的融资租入固定资产的发展。

四、引进过渡性净资产来实现关系的平衡

应该如何来平衡账目上和资产负债表上的固定资产和固定资金数目关系，进而实现核算?这其实需要增加两个过渡性净资产类科目――“固定资产基金”和“待核销固定资产基金”。然后按照公式：

固定资产账面金额=固定基金账面金额+待核销固定资产基金账面余额。

还以上面出现的例子来说明，

某事业单位采用融资租入固定资产的方式租入了设备一台。在协议租赁设备中规定设备的价格为600000元，分五期付清。每期租金主要为120000元，其中设备的运费、杂费等总计180000元，已经通过银行支付。

这个解决方案的具体过程：

(1)租入设备时，借：固定资产600000贷：其他应付款600000这是和前面的计算方式相同的部分，但是这种新的核算方式，还要求同时将全额记入过渡性科目中借：固定资产基金600000贷：待核销固定资产基金100000

(2)第一年支付第一期租金120000元时，借：事业支出等120000；贷：固定基金120000；借：其他应付款120000；贷：银行存款120000；同时，根据公式，需要进行记录的是，冲销过渡性科目；借：待核销固定资产基金120000。贷：固定资产基金120000。第一年末，固定资产账面金额600000=固定基金120000+待核销固定资产基金480000。

(3)第二年支付第二期租金120000元时，会计处理同第一年(同上)。第二年末，固定资产账面金额600000=固定基金240000+待核销固定资产基金360000。

(4)第三年支付第三期租金120000元时，会计处理同第一、二年(同上)。第三年末，固定资产账面金额600000=固定基金360000+待核销固定资产基金240000。

(5)第四年、第五年各支付120000元租金时分录同前三年(同上)。第四年末，固定资产账面金额600000=固定基金480000+待核销固定资产基金120000。

第五年末固定资产账面金额600000=固定基金600000+待核销固定资产基金0。

分析两个核算的过程，就可以非常清楚地看到其中的差别了。在新的核算过程中，通过引用了“固定资产基金”和“待核销固定资产基金”两个过渡性的净资产科目，能够在每一期的运算过程中实现一种动态平衡的关系，最终在期末固定资产的账面余额和固定基金账面上可以看到一个数值上的平衡。

融资租入固定资产的方式在会计核算当中的处理是一个比较复杂的过程，要根据新的条例和法规规定进行必要的工作调整。不能够抛开那些关键的因素来进行。很多时候，会计核算的方式不同就会出现很大的偏差的。只有按照科学的核算方式进行，才能够真正发挥融资租入固定资产在事业单位中的重要作用。