作业成本法在建筑工程项目成本管理中的应用
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中图分类号：F406.72 文献标识码：A 文章编号：1008-925X(2011)07-0034-02
摘要：文章首先分析了建筑工程项目实施作业成本法的意义，并指出在建筑工程项目中应用作业成本法的基础准备及应遵循的原则，然后具体地分析了实施作用成本法的具体方法和过程。
关键词：作业成本法 成本管理 工程项目
1 在建筑工程项目实施作业成本法的意义
建筑工程项目常常由多个活动所构成，它们所占用和消耗的资源成本构成了项目的总成本。当前我国的建筑工程中没有采用基于活动的成本控制方法，而主要是通过定额的成本结算，结合项目进度来把住结算关口，主要是控制项目资源的价格及消耗的数量，注重记账、算账、结算和项目成本的反映。但当前建筑施工企业面对激烈的竞争，使得企业需要投入大量的文明施工、环保费用及广告宣传等方面的间接费用，并且各项目之间、各单项工程之间间接成本分配也发生了改变，此外，施工企业的业务范围也越来越广，经营活动较为复杂，作业环节增多，使得传统的成本控制模式难以对建筑工程项目实行有效的成本控制，施工单位要想有效控制支出节约成本，就应以项目活动作为项目成本控制的直接对象，从根本上改进和完善作业的过程和方法，消除和减少不必要和不合理活动，实现对项目成本的有效控制。故在建筑工程项目的成本管理中采用基于活动的成本控制模式-作业成本法，将会给项目的成本控制带来许多积极的意义。
2 在建筑工程项目中应用作业成本法的基础准备及应遵循的原则
2.1 应用作业成本法的基础准备：
①强化全员成本管理意识，树立全面成本管理的理念，提高管理素质；②培养专业管理人才；③建立成本管理小组，明确成本管理责任；④建立完善的成本管理信息系统，实现组织机构扁平化；⑤编制可行的施工组织方案，完整准确的做好原始记录；⑥推行作业成本法，策划有效的成本管理方法与体系。
2.2 应用作业成本法时应遵循的原则：
①开源与节流相结合的原则；②实时动态控制的原则；③全过程成本管理的原则；④组织、技术与经济相结合的原则；⑤封闭循环管理的原则。
3 建设工程项目成本管理中应用作业成本法的方法及实施过程
3.1 工程项目施工作业活动分析。
3.1.1 确定项目施工过程所包含的最低层次活动，即建筑工程项目施工过程中的具体活动过程（工序）。
3.1.2 对初步确定的活动与过程进行界定和分析，可根据不同的分类准则，将各种活动区分为基本活动和辅助活动，有附加值的活动和无附加值的活动等，以便后面对部分活动予以消除。
3.1.3 结合前面分析和确定出的活动和过程，进一步确定各项活动的合理性，如：该活动或过程中是否存在着无效活动？该活动与过程是项目所必需的吗？该活动是业主或内部下游部门所要求的吗？
3.1.4 确定出活动与过程的层次模型和活动图，运用WBS(工作分解结构)分解系统，得出活动与过程的层次模型，将施工中的各个具体过程所包含的具体活动、活动的实施者或责任人、活动的时间等信息编排在一个图表中，形成活动图。
3.1.5 编制项目施工工程活动分析文件，其不仅包括前面得出的层次模型和活动图，还应有项目具体活动的说明图表及项目全部施工活动的清单。
3.2 确定工程项目施工作业活动成本。
3.2.1 根据作业分析的结果，明确各活动的内容及步骤，并得出该活动的输出结果。
3.2.2 确定具体活动成果的度量指标体系，因活动所消耗的劳动量、实物量、价值等，都需要科学合理的指标来进行度量，所以度量指标体系是对成果进行评价的基础。
3.2.3 确定具体活动的成本动因，由于产品的成本产生是因其消耗了一定的作业，随即消耗了一定的资源，但成本动因是一项活动成本的真正自变量，所以确定具体活动的成本主要是要确定好成本动因。
3.2.4 确定具体活动所需要的资源和能力，作业成本的大小取决于活动所消耗资源的多少、能力的大小，所以要确定具体活动所需要的资源和能力。
3.2.5 确定具体活动所占用的资源和能力的价格。对于一次性消耗的资源，可根据市场行情确定单价，对于人员的能力、场地、设备等的单价则可根据商业性咨询机构或政府性造价管理机构的信息确定。
3.2.6 根据以上得出的信息，确定具体活动的成本。
3.3 项目施工作业成本的计算。
确定了项目各活动的成本后，结合活动分析文件和层次模型，将项目施工的各个活动成本汇集成成本费用清单，其内容包括活动的名称、活动总量、活动的目的、成本动因及单位活动成本等。
建筑项目施工作业成本的计算首先应确认、计量资源耗费，如材料、人工、机械、水、电等，并将其归集为不同的资源库；然后建立作业库，按照资源动因（资源被各作业消耗的方式和原因）将资源库中资源分配到作业库中；再将作业成本库中的价值按照作业动因分配计入产品，然后汇总，就得到整个项目的施工成本。
在此过程中应该注意：①作业成本法适合对间接成本进行合理分配，故资源库汇集的是部分间接费用耗用的资源；②施工企业以往对间接成本的分配采用两阶段的分配方法，首先是将全部间接费用在不同类别的工程间进行分配，然后再将第一次分配到各类工程的间接费用再分配到本类各成本核算对象中去，这种两次的分配方式可能会放大成本分配中的偏离现象，不能细致准确地分配间接费。而采用作业成本管理方法，通过多个动因对间接费进行分配，将作业作为联系产品和成本的中介，可使计量更加准确，使得成本核算结果也更加准确。
3.4 项目成本控制。
运用作业成本法进行建筑工程项目的成本管理的过程主要包括三个方面：事前控制、事中控制和事后控制。事前控制是对项目中的各项基础环节，结合业主的要求、合同要求、设计图纸等对工程项目的成本做好具体的内部管理预控指标，对施工过程的成本控制起指导作用；事中控制是根据预控指标及作业成本信息对施工过程进行动态的控制；事后控制即是将监控得到的信息及时进行反馈和对比，并不断地调整控制指标，达到优化作业流程，控制作业成本的目的。
4 结语
随着市场经济的进一步发展，传统的项目成本管理方式越来越难以适应施工企业成本管理的需要，因而企业应不断尝试采用新的成本管理模式，如在建筑行业大力推广和灵活地采用作业成本法，提高建筑工程项目成本管理水平。
参考文献
[1] 阮凌云.应用作业成本法加强建设工程项目成本管理[J].2009(10)
[2] 姚林珍.工程项目管理学[M].上海：上海财经大学出版社，2005