审计职业判断与审计质量关系问题研究

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[摘 要] 随着我国经济的迅速发展，提升审计职业判断力，提高质量，成为审计工作的重心。审计实务中要大量运用判断，审计人员基于职业标准进行的职业判断是进行审计的工作基础。审计从业者们所追求的目标就是高质量的审计工作，审计职业判断对审计质量的好坏会产生重要影响。

[关键词] 审计工作；职业判断；审计质量

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 02. 002

[中图分类号] F239.4 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）02- 0004- 02

审计判断是指审计人员为了实现审计目标，依据有关审计准则和其他法规制度，在审计实践过程中，通过一系列思考评判，对被审计单位和审计对象所做出的某种评价。审计质量的高低与审计信息真实性与审计判断关系密切。审计工作的核心问题是审计质量，而审计判断作为审计前期和审计过程中的重要步骤，对于保证审计工作的顺利完成，得出真实正确的审计结论会产生重要影响。

1 审计职业判断的特点

审计职业判断作为审计工作的一项重要内容，与会计判断相比，具有以下几个特点。

1.1 审计职业判断是一个不间断的过程

从事审计工作的人员在日常的审计工作中，充分运用自己的专业知识和职业经验，解决出现的问题和工作中遇到的困难。而一项审计判断的结果可能是后续判断的起点或者一部分，循环往复，使审计职业判断形成一个不间断的过程，正是联系密切的审计职业判断过程的不断延续，才使得审计任务得以充分的完成。

1.2 审计职业判断的依据是相关准则

在会计核算监督中存在会计准则，用来规范会计工作的进行，同样，在审计工作中存在审计准则，同时还有道德准则来规范职业道德，审计准则和道德准则是审计职业判断中的重要依据。进行审计职业判断时要根据不同的情况，选择准则中可以应用的各种规范来完成整个判断的过程，但准则也不是万能的，因为现实生活中情况复杂，准则不能依据形势随时变动，所以不能全部依赖于准则，但是要考虑准则中适用的情况，使问题的解决更加规范和合理。审计人员在解决实际问题时，应该具体情况具体分析，在解释和应用准则的前提下，运用自己的专业知识和职业经验来进行职业判断，使问题得以更加顺利地解决。

1.3 审计职业判断是一项集体决策过程

审计职业判断有其特殊性，判断工作通常是在一个组织内进行的，因为审计工作的复杂和多变性，往往一个人的决策可能产生滞后性、不全面性和主观性突出等问题。所以，一个判断过程通常就是一个集体决策过程，参与人员具体分工，各尽其职，最后在通过一定的方式把大家的工作成果结合起来，这也是一个可以充分发挥参与人员能力的过程。集体决策过程可以避免个体的主观性问题，使审计工作更加合理和审计结果更加有说服力。

2 审计职业判断的内容

在整个审计过程中，都存在审计职业判断的问题。审计职业判断的内容主要包括以下几项：

（1）判断被审计单位总体存在问题的可能性。审计人员要从审计目标出发，对被审单位在经营管理上、法律法规执行上、内部管理体制上、内部控制制度有效性上、与同行业情况比较等诸多方面，了解分析被审计单位情况，对被审计单位可能存在的问题做出判断。

（2）判断审计工作的重点区域。审计人员应根据被审计单位可能存在问题的性质、数额及其发生的具体环境，判断审计工作的重心所在。在实际进行审计时，可考虑有关国家法律法规和方针政策、行业主管部门的相关规定、单位内部的相关规定、责任人的主观动机等。

（3）判断审计实施需运用的审计程序和时间安排。不同的审计目标，需要运用不同的程序，花费的审计时间也不相同。审计人员要根据审计工作量的大小和审计要求的不同，事先确定好恰当的审计程序。从审计证据的收集，到审计证据的检查，最后得出审计结论，都需要有明确的安排。通常情况下，审计人员应先对被审计单位内部控制的有效性进行测试，然后根据结论再进行实质性测试。在时间安排上也要做到重点突出，有所侧重。

（4）判断审计结论是否正确，是否经得起检验。审计结论是审计工作的重要成果，对被审计单位具有指导和约束作用。因此，要确保审计结论的合理性、合法性和有效性。判断审计结论是否正确，最关键的问题就是要判断审计证据的真实性。如果审计证据是真实的，审计过程是客观的，审计程度是合理的，那么审计结论也就应该是正确的。

3 审计职业判断与审计质量的关系

审计职业判断是审计工作的基本环节，它对审计质量的影响主要表现在以下几方面。

3.1 审计人员的职业判断能力倾向对审计质量的影响

审计风险对于实施职业判断的方式会产生重大的影响，不同审计人员运用职业判断能力的方式不同，对审计风险认识不同，对审计质量的影响也会不同。对待风险持中立态度的审计人员有助于保持审计工作的正常展开，有利于保证审计质量的稳定性，而对于有着风险偏好的审计人员，可能会使审计质量的稳定性有所欠缺，风险规避型的审计人员则可能会在审计过程中不能很好完成审计工作，导致审计质量不够真实。

3.2 审计职业判断中的知识结构因素对审计质量的影响

审计人员的知识结构包括专业知识和有效经验两方面。审计人员的专业背景知识是高质量审计工作的根本前提，不同的审计工作需要不同的知识储备，如经济效益审计、基本建设审计都需要相应的知识储备完成。另外，审计人员的工作经验对于保证审计质量也会产生很大影响。因为审计职业判断是一个需要花费大量时间的过程，有效的审计经验可以提高审计职业判断的效率，从而可以更高效地完成高质量的审计工作。

3.3 审计职业判断中的专业素养因素对审计质量的影响

审计人员的专业素养包括专业分析能力和对于准则的理解水平。审计人员是审计职业判断的主体，审计人员的思维活动过程是决定审计质量的重要因素，审计人员对于审计准则的认识水平会影响审计处理的分析判断过程，从而影响到审计工作的质量。

随着现代化水平的加深和经济的飞速发展，各种行业面临的新的挑战不断增加，审计工作的开展要全面考虑各种可能的因素，做到全面客观，真实完整，增强可信度和社会认可度。审计职业判断广泛存在于审计工作的全过程，因而极大地影响着审计质量。国内外的审计研究人员也已经将全面了解审计职业判断的影响因素、制定提高审计职业判断业绩的有效措施作为研究的重点。而良好的审计质量也对审计职业判断有着积极的影响。在信息化条件下，被审计单位大多数建立了统一的信息化管理平台，审计工作则经受着来自信息化的巨大冲击。面对被审计单位大量的财务、业务信息，如何有效地进行审计，最大的难题是进行审计质量控制，并且与正确的审计判断有着密切的联系。审计质量是审计的灵魂，它关系到社会公众的切身利益，也关系到社会经济的稳步发展，正确而且高效的审计职业判断，对高质量地完成审计工作具有至关重要的作用。

主要参考文献

[1]郝黎坤.浅谈审计职业判断[J].吕梁学院学报，2012，2（2）：55.

[2]闻立涛.会计职业判断与会计信息质量[J].冶金财会，2011（2）.

[3]叶秀蓉，谭旭东.提高审计质量的思考[J].现代审计，2008（3）.