如何对子公司的财务实施控制
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【摘要】本文从实践出发，就集团企业母公司如何对子公司财务会计方面进行控制进行了详细的探讨。
现代企业制度特征之一是产权清晰。财政部在《企业集团国有资本管理暂行办法》中要求：“……企业集团要明确母公司及子公司的出资人，逐步理顺母公司内部产权关系，形成以资本为主要纽带的母子公司体制，规范母子公司产权关系”。“母子公司产权关系是指企业间的出资与被出资关系。母公司为出资方，按照对子公司的出资额承担有限责任，按出资比例享有选择经营者、重大决策、资产受益等出资者权利，并承担相应的义务”。
河北省建设投资公司（以下简称省建投）作为国有资产投资主体和资本运营主体，从政府手里接过第一根接力棒；作为国有企业和众多股份制企业国有资产的出资人代表，行使出资人的全部权利，也承担出资者的相应责任。截止2006年6月30日，省建投总资产205亿元，其中：长期股权投资134亿元，占总资产的65%；参控股企业达97家，其中：全资7家，控股子公司33家，参股子公司57家。另外还有长期债权投资35亿元。整个长期投资占总资产的比例超过了82%。从企业组织关系与职能作用来看，省建投与被投资单位之间有类似母公司与子公司那样的关系。母公司作为资本运营中心，子公司则是利润中心，母公司对其子公司既给予一定的灵活性，又实行必要的监控。因此规范母子公司体制，加强对参控股企业的管理显得尤为重要。
一、实行出资人管理制度
财政部对投入企业的国有资本提出建立一套规范的监督管理体系，这套体系以不干预企业经营权，但一定要维护所有者权益为原则，规定了八个方面的内容：一是明确资产经营者的财务责任；二是明确与财务责任相关的考核办法；三是建立有效的外部财务监督机制；四是规范企业筹资和投资行为及方式；五是规范企业的成本费用管理；六是监督企业资产重组中的产权变动及财务状况变化，规范企业的资产重组行为；七是企业分配政策；八是建立、完善内部约束制度。这八个方面对我们建设投资公司监管所属企业，具有普遍的指导意义。
董事会对经营者财务约束和控制是现代企业制度下法人治理结构框架中的一个重要特点。对不同产权关系与结构的子公司，母公司拥有不同程度的控制权，由此也决定了这种控制权的实现方式不同。对于全资子公司，由于母公司的总经理办公会直接行使全资子公司股东会和董事会的职权，因此母公司可以直接实现对子公司战略、决策、财务的监管。而对于控股以及参股的子公司的管理只能通过子公司的董事会来进行。
二、对子公司的财务控制内容
母公司对子公司的财务控制是从出资人角度进行的，其控制是以产权为基础，主要是维护出资人的权益，而不干预子公司的日常财务管理活动；同时，子公司进行的财务管理活动不得损害母公司的权益，并在母公司的财务控制框架内，结合各自的实际进行各种财务管理活动。
出资人财务管理的对象是投资、监管资本的运用、调整资本结构的过程及其相关的财务关系。目的就是实现资本报酬最大化。
母公司通过制定《子公司财务监控办法》来明确财务监控的原则、方法和责任，以便及时、有效地进行财务监管，促进母公司与子公司利益保持一体化。对子公司的财务控制包括以下内容：
（一）指导子公司根据国家统一的财务制度和企业会计制度建立健全本公司内部会计控制制度，并严格按制度执行
这里所说的内控制度，主要是指在企业内部，对有关的重大经济决策（例如投资、筹资、对外经济担保、签订经济合同等等）的分级控制、审批权限和有关的运作程序所做出的规定。其次是指对有关财产、物资的收发保管和货币资金收支、费用标准等在职责分工、管理要求方面所做出的规定，包括内部单证流程及牵制手续、有关责任制度和分级授权规定等等。这些都是保证企业经营运作有条不紊地进行，协调各部门分工合作所必需的。
（二）对子公司的财务会计工作进行日常监督和业务指导，并定期组织检查
（三）实行预算控制，建立财务信息网络系统
预算是财务控制中目标管理的有效手段。预算的制定要以财务管理的目标为前提，根据企业的发展计划规划生产经营活动，并通过计划的形式，具体系统地反映出企业为达到经营目标所拥有的经济资源的配置情况。预算的编制就是将企业经营目标的主要指标分解、落实到每一个责任单位，并作为对各责任单位经营管理业绩进行考核评价的依据。
母公司可根据子公司的组织结构、经营规模以及公司成本控制的特性进行预算控制：
１.预算的编制采用从下到上的方法，这样既考虑了子公司的意见，照顾了子公司的利益，又有利于母公司审视子公司的经营活动。
２.预算的整体性及全面性使子公司在实施过程中需要相互配合、协调，以提高管理效率，减少摩擦，增强凝聚力。
３.预算是以母公司的发展规划为依据的，可保证母公司目标计划的实现。预算给每个子公司以明确的经营管理目标和各方的责权关系，便于子公司进行自我控制、评价、调整。
４.通过建立大型计算机网络系统，将下属子公司的资金流转和预算执行情况都集中在计算机网络上，母公司的财务主管可以随时调用、查询任何子公司的财务状况，全面控制各个子公司的经营情况，及时发现存在的问题，减少子公司的经营风险和制止子公司的资产流失。
（四）对子公司进行授权控制
授权控制的方法是通过《内部会计控制制度》来明确授权事项和使用资金的限额，特别是对有些易造成损失和资产流失的重要项目作出明确的规定，做到有章可循。例如，在母公司可以对子公司的投资、贷款、固定资产购置等项目进行授权，即子公司有权制定一定金额以下的投资、贷款及固定资产购置等项目计划。同时，母公司应建立、健全子公司对外投资、贷款的立项、审批、控制和检查制度，并重视对投资、贷款项目的跟踪管理，以规范子公司的投资、贷款行为。对子公司的授权管理原则是对在授权范围内的行为给予充分信任；对授权之外的行为不予认可。《内部会计控制制度》除子公司持有外，还应下达公司相关部门，据以对需授权的业务严格执行。通过授权控制，可以督促子公司日常财务活动的规范运作，从而保证企业母公司整体的有序运行。
（五）组织子公司的财务决算工作
通过组织财务决算，提出财务会计工作的要求，并检查贯彻执行情况。
三、超前提出财务建议，使财务管理起到未雨绸缪的作用
完善子公司的考核指标体系、分析子公司财务资料、建立财务预警系统并对照下述指标最大允许变动范围及时发出预警信号。
（一）营运能力分析
包括存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率和资产周转率等指标。
（二）偿债能力分析
包括流动比率、速动比率、现金比率、负债比率、产权比率和已获利息倍数。
（三）获利能力分析
包括销售净利率、资产净利率、成本费用利润率和重点考核净资产报酬率。
（四）现金流量分析
包括流入结构分析、流出结构分析和流入流出比分析。重点考核经营活动产生的现金流量。
母公司主要通过对子公司的利润、净资产和现金流量等指标的分析来监管子公司的财务业绩。这种监控的优点是：母公司很容易对各个子公司进行比较，为评价每个子公司的盈利性、现金利用率和资源运用效率提供了准确的基础。
通过上述分析，重点关注以下情况：
1.重要会计项目出现重大异常变动；
2.主要的收入、成本、费用间明显缺乏合理的配比关系；
3.有关成本、费用明显低于相关资产的摊销；
4.会计报表之间缺乏合理的勾稽关系或财务数据相互矛盾，不能对公司的资产或收益的真实性和完整性做出判断；
5.公司资产减值准备的提取与公司资产质量状况不符，存在利用资产减值准备的提取和冲回调节利润的情况；
6.公司非经常性项目盈利占当期利润比重较大。非经常性项目盈利包括补贴收入、托管其他企业收入、资产重组获得收入、资产出让获得收入及其他非经常性收入等；
7.公司营业收入构成主要为债权形式或易货形式，公司债权性资产比重较大，存在过大的信用风险；
8.公司资产负债率接近70%，且短期负债金额较大，公司短期偿债压力较大；
9.公司近期产品销售疲软、库存增加、应收账款余额呈逐步增加趋势且账龄老化，同期公司营运资金减少或经营活动所需要的现金主要靠短期借款支持；
10.公司营业收入主要来自关联方或者无法说清与公司关系的一方；
11.很可能发生的或有损失对企业未来的影响。
四、向子公司委派财务总监来实现日常的财务监督
子公司的财会部门属于企业的一个职能部门，是在企业负责人领导下进行工作的，因而难以使其承担对领导层和对各部门的监督职能。因此母公司应派出财务总监到子公司作为企业董事会成员（或领导班子成员），参与经营决策，组织领导企业财务会计工作，并直接向母公司和本企业董事会负责。
财政部《企业国有资本与财务管理暂行办法》规定：“……母公司可向全资子公司或者通过子公司董事会向拥有控制权的子公司委派财务主管或财务总监。”
母公司委派的财务总监，其人事关系、工资关系、福利待遇等均在母公司，费用由子公司列支。被委派的财务总监应组织和监控子公司日常的财务会计活动，参与子公司的重大经营决策，把母公司关于结构调整、资源配置、重大投资、技术发展等重大决策贯彻到子公司的预算中去，对子公司各类预算执行情况进行监督控制；审核子公司的财务报告，负责对子公司所属财务会计人员的业务管理；定期向母公司报告子公司的资产运行和财务情况。母公司通过委派财务总监来监督、控制子公司的重大财务会计活动和全部财务收支过程，不但使母公司的总体经营方针和目标得以在子公司得到较完整的贯彻和实现，而且能监督子公司财务会计信息的真实性和客观性，切实维护母公司的权益。
五、利用审计和监事会的工作实现对子公司的财务监督
审计在母公司治理结构中有着不可替代的作用。从监督子公司经营规范化和保证财务数据真实、可靠性方面考虑，母公司还必须对子公司开展定期或不定期的财务收支审计工作。
对子公司的审计有外部审计和母公司内部审计。
会计师事务所对子公司年度报表的审计属于外部审计。母公司要充分利用中介机构的力量，将子公司财务状况和经营成果夯实。而母公司派出的监事既是子公司监事会的成员，也是维护母公司权益的代表。监事会年终要对股东会与董事会决议执行情况、全年经营情况、财务预算执行情况、财务状况和高级管理人员有无违规行为等进行监督和检查。为了充分利用中介机构的工作成果，监事会的检查和中介机构的审计结合进行，在中介机构进驻子公司审计时，监事会同时进入子公司，并可就母公司关心的事项要求中介机构提供“管理建议书”；参与中介机构与子公司就审计结果交换意见的会议等。
内部审计主要应由母公司的审计部门负责进行。内审部门的作用不仅在于监督子公司财务工作，而且也包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，也是监督、控制内部其他环节的主要力量。
母公司对子公司进行内审的主要方法：一是以强化母公司资产控制为主线，建立审计网络，坚持下审一级，各审计部门负责对下属公司的内审。二是对子公司的一些工程项目、经济合同、对外合作项目、联营合同等进行单项审计；实行离任审计制度，审查和评价子公司责任主体的经济责任履行情况。三是定期或不定期地对子公司的内部控制机制的有效性进行评估，监督和完善子公司的内部控制制度。
母公司通过对子公司的审计，可以及时发现和纠正所存在的问题，增强内部控制意识，发挥内部管理强有力的控制机制作用。
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