林业高级科技人才培养成本核算研究

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【摘要】林业高级科技人才培养成本核算是实现人才培养目标的基本依据。本文以西南林学院为例，分析了林业高校高级科技人才的成本核算对象特点，对成本核算科目进行了设置，并用作业成本法进行了费用分配，给出了成本分析的框架。

【关键词】林业 科技人才 培养成本

一、对林业高级科技人才培养成本核算目标的认识

1、促进资源的高效合理利用。通过对人才培养的直接成本、间接成本、期间费用的核算，分析各种教学资源的利用比率，进而挖掘出资源的利用潜力，实现规模经济效益，使林业高级人才培养规模、结构、质量、效益协调发展。通过对期间费用的分析，计算其是否与培养成本相协调，从而可以对学校的机构进行精简或合并，提高机构运作效率。

2、为学校制定竞争与发展策略提供准确合理的数据依据。新专业的设置、硕士点的增加、引进海外学者、实验室的建设等一系列宏观和微观的决策活动必然要涉及融资和投资问题，合理的使用资金，使资金的效率发挥到最大，就要对这些活动进行准确的成本估计、分析、预测；同时确定这些投入如何计算分配到人才培养成本中，分析投入对于高校综合实力提升的贡献度，并找出非增值或低效率的作业环节并对其进行删除或改进，明确其竞争优势和劣势，进而采取相应措施进行改进和完善。另外，也为林业高校收费标准提供依据。

二、林业高级科技人才培养成本核算的特点和设置

1、林业高级科技人才培养成本核算的特点。

（1）非盈利性。林业高校人才培养成本核算并不是为了达到提高经济效益的目的。高校人才成本的核算也无法为其“产出”定价，其人才培养不存在成本回收的市场经济效益目标。

（2）核算对象价值的不确定性。成本核算是为了确定产品的价值，但是对于人才成本核算，核算的对象是学生，而学生的价值是不能量化的，无法确认学生的学习成果，给人才成本核算带来了一定的难度。但可以通过一些指标来评价学生的价值，例如：学生的就业情况，是学生的平均成绩等。

（3）成本的多样性。文中主要指财务成本和管理成本。林业高级人才培养财务成本是指发生在人才培养的过程中用于支付给老师的工资、公务费、房屋建筑物和仪器设备的折旧费等，其中包括直接成本和间接成本以及期间费用。后者指用于高校内部经营管理的各种成本的总称，是根据财务成本和其他有关资料进行不同的归类、分析和调整计算出来的，是对财务成本的进一步深化。管理成本着重为高校管理部门的预测、决策、控制和业绩评价等职能服务。

（4）核算对象的非同异性。在产品成本核算时，产品分为不同的类型，每种类型都要进行成本的核算。但对于人才成本核算，核算的对象只有学生，显然研究生和专科生的人才成本不能等同。因此，要根据学生的不同层次，而采取不同的成本分配标准。一般本科生，研究生，博士生的分配比例为1：2：3。

2、林业高级科技人才培养成本核算对象及核算科目的设置。本文假定获取西南林学院毕业证的学生即为合格人才，并成为成本核算的对象。再以各院系、专业的学生在教学实践过程中的差异程度为标准来设置明细的核算对象。人才培养成本核算对象分为院系、专业、学历、年级等四个指标。

在进行林业高级科技人才培养的科目设置时，应借鉴作业成本法中关于作业和作业动因的理论确定人才培养作业和作业动因，进行费用的核算和分配。其中，最复杂的设置方式是：学院院系、专业、学历、年级等四者结合的划分方式，如图1所示。根据这种分类方法，成本的计算周期应根据各专业各年级学生的培养周期来确定。为了能获取核算所需要的数据且不与现行会计制度相冲突，故在核算中，应设置各类支出科目的明细科目，明细科目的设置要根据学校自身对费用的要求进行设置，没有定式，但可参考图2。在设置中可以参考作业成本方法的思想，把林业高级人才培养活动分成多种作业来进行分析，并确定各种作业的作业动因，进而准确的分配费用。对于高校中固定资产折旧的成本计算，因高校不对固定资产折旧，因此，要将人才培养的折旧费用作为账外记录，详细记录各个成本核算对象应分摊的折旧费用，最终将两部分的数据进行合并，从而确定人才培养的成本。

三、林业高校高级人才成本核算分析

1、按照作业成本法的思路对费用进行分配。确定了核算的成本对象和按照作业原理设置了支出明细科目，根据发生的作业动因对费用进行分配。教师为学生授课是林业高级人才培养的主要作业，下面以上课为例，按照作业成本法对教师的工资进行核算。教师的教学任务由学校统一分配，有的是多专业一起上公共课，比如：外语、政治。有些课程只有相应的专业才开设。不同专业，年级的成本的核算方法也不尽相同。在核算中抽象为同专业年级上课和多专业一起上课两种情形，至于多年级多专业等更复杂的情况，应根据对数据的实际需求程度决定核算的具体方法，以下举例说明费用的分配思路。

（1）同专业课程的课时费分配。假设一名教师教艺术设计专业本科2001级和专科2002级的课程，课时分别为60，40，教师的工资，津贴等共3000元/月，按6个月计算其教学期（假期的工资也应进行分摊），工资总额为18 000元，作业的动因是课时量。分配的费用如下：

其中：Ei是指某专业某级应负担的课时费用；S是指任课教师的薪水；n1+n2+…ni是指此任课教师所教专业年级的学生人数之和；ni是指所教第i个专业的学生人数。

2、折旧费用在成本对象中的分配。折旧费用的分配也分为两种情况，对于教学用的房屋建筑物的折旧分配按照各专业的人数分摊即可，而对于类似于语音室、实验室的仪器设备、电子产品等的折旧应该按照各专业学生占用的课时来分配，具体分配方法类同于课时费的分配。

3、期间费用的分配。期间费用是指学校的行政管理部门和后勤部门的工资、奖金等，还包括其他费用。对于事业单位的期间费用应采用全部成本法而不是制造成本法，将各种期间成本费用按核算对象的人数进行分配。

四、成本分析

1、同一项费用在不同专业、年级的横向和纵向的耗费。高校管理者可以针对某项费用进行分析比较，找出差异的原因，从而改进或加强其中的人才培养作业环节。分析过程中，分析的级次可以任意进行，如：成本对象的设置可以按照最复杂的方式进行，在进行数据分析时，可以分析具体某项费用在学院（或系部）这个层次、也可以是专业、学历、年级中的不同层次，分析的方式可以横向纵向比较。不但要分析总的费用额，同时也要分析人均费用额。分析的过程中要充分利用计算机，将其作为强有力的分析工具，图形结合，一目了然。如：分析教学课时费用在各专业的占用情况，提供数据表和图形两种方式。

用以上的两个例子来说明数据分析的思想和方法，高校管理者应该具体问题具体分析，确定对哪些费用项目

进行分析，从而确定时间差异、不同学院差异、不同专业差异等。

2、各专业总成本的比较。分析各专业的成本，确定合理的收费标准，同时为高校的扩张和新专业的设置提供参考资料，管理者对于资金安排就会心中有数。

3、具体每一专业中成本的构成比例。不同的专业，其教学配备、实验方法均不相同，通过对各专业的人才培养成本构成分析，明确投入重点，促进学科发展，增强学校的竞争力。

五、结语

本文是在目前的会计制度下，探讨林业高级人才培养成本的核算与分析。一方面对于目前会计制度不核算的费用作为辅助账来记录，另一方面借鉴作业成本法的思想，确定人才培养的作业成本和动因，通过合理设置支出的明细科目，对人才培养的成本费用进行了归集。但因在操作的层面上需要结合会计电算化软件才能进行。因此，对其成本数据进行归集和横向纵向的比较分析将是本文后续的一个研究方向。

【参考文献】

[1] 西南林学院教育部评估报告2004.6。

[2] 余世袁等：《面向21世纪的高等林业工程教育》，哈尔滨，东北林业大学出版社，2000。

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