浅谈成品油销售企业的税收筹划

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[摘 要] 税收筹划已成为企业成本控制与规范发展所面临的一项重要课题。本文以成品油销售企业增值税、企业所得税等重要税种为课题进行分析，旨在通过税收筹划活动，减少不合理税负支出，达到实现企业价值最大化的目的。

[关键词]成品油销售企业；税收政策税；收筹划

中图分类号：C29 文献标识码：A 文章编号：

近年来，随着国内成品油市场竞争的日趋激烈，成品油销售企业不断拓展终端网络，开展多种营销活动，企业各项税负呈现较快增长的趋势。运用税收筹划合理降低企业税负，既是扩大市场份额、提高盈利能力的现实任务，更是规避风险、实现企业持久健康发展的有效途径。本文试以成品油销售企业日常经营业务为出发点，分析探讨成品油销售企业开展税收筹划的形式。

一、增值税税收筹划

1．以“买一赠一”、直接折扣等方式销售货物。成品油销售企业以低于挂牌价的价格销售成品油、对购买一定数量的成品油或便利店商品的客户赠送其他便利店商品，均属于为扩大直接销售而给予的商业折扣，应按照《国家税务总局关于印发的通知》（国税发[1993]154号文）有关规定，将销售金额和折扣金额在同一张发票上分别注明，按折扣后的销售额计征增值税。

2．以信用方式销售货物。成品油销售企业对部分规模较大、信誉较高、合作期较长的客户采取了先发货后收款的信用销售方式。按照《增值税条例实施细则》第三十八条的规定：采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。因此成品油销售企业应区分赊销和现销收入核算，规范销售收入确认时间。

3．“营改增”实施前发生的非税业务。为完善税收链条，消除重复征税，目前国家已在上海、北京等部分省市试点将交通运输业和部分现代服务业纳入营业税改征增值税范围。在“营改增”全面实施之前，成品油销售企业加油站、油库维修项目一般由建筑类企业承揽并开具工程维修发票。成品油销售企业应改变维修费结算方式，采取“我方供料、对方施工”的形式实施维修项目，维修所需材料由成品油销售企业按照预算定额标准购买，建筑类企业负责施工安装。这样既增加了成品油销售企业增值税进项税抵扣额，同时也因建筑类企业维修合同总额的下降减少了修理项目中的管理费支出。

二、企业所得税税收筹划

1．税法规定扣除比例的成本费用列支。《所得税法实施条例》规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除；工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除；职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除。对于上述成本费用，成品油销售企业应在业务真实发生的前提下尽可能足额列支，一方面使企业员工技能得到提升，共享了企业发展成果，另一方面也减少了当期应纳税所得额。此外，企业应压缩业务招待费支出，将广告费和业务宣传费支支出控制在当年销售收入15%以内。

2．税法规定加计扣除项目的列支。《所得税法实施条例》规定：国家对企业购置并使用《环境保护专业设备企业所得税优惠目录》中规定的环境保护等专用设备，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。随着政府部门、社会各界对环境保护认识的不断提高，成品油销售企业为践行企业社会责任，对油库、加油站等油气回收装置的投入也在不断加大。成品油销售企业应积极与与税务、环保等部门协商，将油气回收装置列入《优惠目录》，以享受加计扣除税收优惠。

3．“以票控税”的成本费用列支。目前我国税收征管特别是所得税征管主要采用的是以票据为依据的征管方式。但由于全国各省市的国地税发票样式繁多，兼之行政事业单位的《非税收入收据》和交通、电信等特殊行业的专用发票， 由此带来的弊端是“假的真发票”大行其道，“真的假发票”却无法正常抵扣，造成企业税收遵从成本和税务检查风险高。为此，企业应建立外部发票审核制度，经办人在发票上签字并对发票真实性承担责任，审核人员登录税务网站或拨打纳税服务热线对发票真伪进行二次确认，从入账环节把好发票关口，减少因发票因素给企业造成的所得税无法抵扣的损失。

三、企业四小税税收筹划

1．土地使用税。成品油销售企业应根据加油站、油库设计规范及市政规划，正确划分安全防范用地和绿化用地，并向税务部门申请减免备案。《国家税务局关于印发的通知》（财税地字[1989]第140号）规定：对企业搬迁后原场地不使用的，可暂免征收土地使用税。成品油销售企业因网络布局调整永久关闭的加油站、油库，应及时向税务部门申请免证土地使用税。

2．房产税。《房产税暂行条例》规定：房产税依照房产原值一次减除10%至30％后的余值作为计税依据。成品油销售企业应细化固定资产核算，将房屋资产与房屋内的设备分别入账。此外，《关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》第十六条规定：经有关部门鉴定，对损毁不堪使用的房屋和危险房屋，在停止使用后，可免征房产税；第二十四条规定：纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。针对上述规定，成品油销售企业长期关闭的老旧加油站、油库的房屋设施，以及加油站、油库大修理或形象改造超过半年的，可向税务机关提出申请，在此期间内免交房产税。

3．印花税。《印花税暂行条例实施细则》规定：同一凭证，因载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。成品油销售企业合同等事项涉及两个或两个以上税目的，应在合同中分别明确记载金额，以实现合理节税的目的。

四、个人所得税税收筹划

1．内部员工。年终奖缴纳个税，是以年终奖除12个月后的金额对应到规定税率后，以年终奖总数乘以对应税率计算得出。如果年终奖数额超过某个临界点时，对应的纳税税率提高一档，随之纳税额也相应会大幅增加，员工的所得增加与税负增加不相匹配，年终奖的绩效奖励功能失去效力。为此，企业应尽量避开个税税级临界点，真正发挥年终奖对员工的激励作用。

2．外部客户。《国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）规定：企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：3．企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。因此，成品油销售企业以积分返还礼品形式开展营销业务时，不代征代缴客户的个人所得税，既减轻了客户负担，又提高了营销活动效果。

五、密切关注税收政策变化，加强理论研究与交流

国家税收制度等宏观政策变化，相应会传导至企业并对企业的微观经营环境带来较大影响。因此，成品油销售企业税务人员应保持应有的职业敏感，定期登录税务部门网站及专业的门户网站，第一时间掌握有关税收资讯，并可利用网站的“咨询台”、“留言簿”等功能就疑点问题进行提问，评估可能对企业造成的潜在影响，采取应对措施。此外，还应就企业税收筹划过程中遇到的问题与税务部门保持密切的沟通与交流，及时获得税收政策支持，消除潜在风险，实现企业价值最大化。

参考文献：

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[2]刘淑朋 陈羽.新税法环境下的企业所得税税收筹划 [J].科技情报开发与经济,2009,(33).

[3]陈萍 徐桂鸣.视同销售中所得税的处理及税收筹划问题 [J].无锡商业职业技术学院学报,2004,(9).

作者简介：马杰（1976--）,男，山东巨野人，中石化山东济南石油分公司会计师。