企业操纵利润行为探究

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摘要：利润操纵行为一般是指企业为了某种目的，运用各种手段人为调节企业实现利润的行为。本文主要分析了企业操纵利润行为原因以及企业操纵利润行为方法。

关键词：企业操纵利润 原因 方法

利润操纵行为一般是指企业为了某种目的，运用各种手段人为调节企业实现利润的行为。随着近些年我国经济持续稳定的发展，证券市场也在不断的向前发展，证券市场机构也在不断成熟。伴随着企业经济管理者发展需要以及上市公司条件的限制，企业的经济管理者为了追求更多的利润，为了取得更好的经营业绩，或者为了创造企业对外的一个良好形象，利润操纵问题也随之而来。

一、企业操纵利润行为原因

1.为了上市

处于现阶段发展中的市场经济，上市指标的取得是很严格的，甚至可以将其称之为一种稀缺资源。无论哪个成功注册的上市公司资源都是价值连城，一些企业为了实现自身利润或使得大股东利益增多，甚至进行夸大、编造虚假的盈利项目。那么这些企业进行利润操纵，有以下几种动机：

首先是为了获得股票发行资格。根据我们国家颁布的《公司法》等法律法规，企业必须最近连续三年盈利，并且这个企业的经营业绩在行业中比较突出，才能通过证监会的审批，进而获得股票发行资格。很显然，在这里一些业绩达不到要求的企业，或者最近连续三年不都是盈利的企业应该如何做呢？ 他们就不得不进行人为的利润操作以便能够获得上市的资格。

其次是为了提高发行和配股价格。上市公司如果想通过发行股票募集更多的资金，受到股票的最初上市价格和所配送股票价格条件的制约。因此一些企业就违规操作以促使提高每股股票收益的发行价和配股价，他们为什么要这样做呢？原因是每股股票的收益提高只能通过增加利润这种方法才能解决。

最后是为了避免上市公司股票被摘牌。按照我国《公司法》等法律法规的规定，上市公司如果连续三年企业的利润都是亏损，那么证监会将会暂停上市公司的股票交易并且限定一定的期限让企业将亏损进行消除，上市公司如果不能够在限定的期限内将亏损进行消除，那么上市公司的股票将被摘牌，并且终止上市公司在股票交易所的交易。那么一些上市公司为了保住自己的上市资格会怎么做呢？很显然，他们会进行人为地企业利润操纵。

2.为了给企业创造良好形象，增强企业知名度

在现阶段市场经济体制下，对于一个企业的长远发展来看，资金无疑是一个占据着决定性的因素，是企业维持简单再生产、日常管理经营活动以及企业扩大再生产等企业发展的必要条件，还直接影响着企业在竞争激烈的市场环境中能否占据对本企业发展有利的地位。但是，银行、证券公司、城市信用合作社等金融机构出于减少风险的考虑，大部分情况下是不愿意也不乐意贷款给亏损企业以及那些信誉不足的企业。然而现在市场上大部分企业又存在着资金短缺的这种情况，那么为了获得银行、证券公司以及城市信用合作社等金融机构的贷款以及为了维护企业在经营中的信用问题，一些企业便进行人为提高利润。

3.为了企业经理的政绩

现在市场经济处于发展中，作为企业的管理者，企业经理的经营业绩考核标准，大部分都是以一定的企业财务指标为基础，在这中间利润指标往往是占据着最主要的财务指标。比如说企业今年的利润计划完成情况，投资回报率是怎样的，销售利润率等这些都是经营业绩的重要考核指标。企业经理的经营业绩考核为什么这么重要呢，我们在这里就企业经理个人而言，它涉及到企业经理业绩的评定，也就是这个指标会影响到其提升、奖金福利等，因此在这种情况下，企业经理为了获得更多的对自己有益的指标，就会进行人为的利润调节，以便获得对自己有益的指标。

4.为了减少企业税务的缴纳

在现代社会主义市场经济体制下，税收是我们国家财政收入的一个非常重要形式。根据《企业所得税法》等法律法规规定，企业税务的缴纳，特别是企业所得税的缴纳，是在会计利润的基础上，在对相关会计科目进行纳税调整后，从而算出企业的应纳税所得额，再根据应纳税所得额乘以相应的税率而得出。

二、企业操纵利润行为方法

1.关联交易法

通过资金拆借，向关联企业收取资金占用费。根据我国《税法》等法律法规规定，企业间不得进行相互拆借资金行为，但是在现有企业经营管理过程中，企业间相互拆借资金习以为常。企业间相互拆借资金的这种行为，作为上市公司来说不会也无法事先对外部信息使用者进行披露。那么在这种条件下，投资者以及作为企业的监管者都无法对其和理性与否得出正确的判断，这在一定程度上造成一些企业利用拆借资金进行利润的调节。

通过转移费用方式调节利润。现阶段社会主义市场经济条件下，上市公司与母公司对于费用问题还存在着这种现象：对于上市公司应该将费用问题与母公司有明确划分，但是一些上市公司的效益并不是很理想，甚至一些不能达到利润目标条件的，便通过其上层，即上市公司的母公司，利用上市公司的母公司这一便利条件调节企业的利润，将上市公司的一些费用转到母公司，如广告费用。

2.做虚假销售

有些企业并不是年年都能够达成利润指标任务，为了实现这个未能在年末的时候完成的利润目标，企业就进行人为地制造虚假销售，从而保证实现利润目标的假象。某些企业利用对开增值税发票方式进行虚假销售，某些企业利用虚增销售收入或者是进行三角交易进行虚假销售。这样的交易行为无论是商品还是劳务都可以通过三角交易达到完成虚增收入从而达到利润指标任务的目的。

3.有关账户挂账法

待处理财产损益挂账法。一般来说，当企业进行财产清查时，对于发现的盘盈和盘亏的财产，要按照一定的步骤报请有关部门的审批之后才能进行相应的财务上的账务处理。但是，一些企业的经营管理者为了增加或是减少企业当期的利润，以及一些经营管理者为了使自己避免应有的处罚，就将在清查中盘盈或盘亏财产挂在企业财务账上而不做相应的处理。这种行为也从侧面上助长了企业经营管理者的作风。

应收账款挂账法。应收账款对于一个企业资产来说，是其中一个重要的组成部分。在会计期末的资产负债表中，应收账款能否及时收回，对于企业经营业绩影响很大。一个企业，如果当他的应收账款超过了会计制度规定的收款期限时，那么这笔应收账款就得作为坏账进行处理。相应的企业应收账款减少，坏账准备工作的计提也受到了影响。企业如果进行提取坏账准备，那么这就会使得企业的利润呈现不良减少的状况。如果企业长时间地把应收账款挂账，对于资产方面来说可以虚增企业资产，同时还可以进行利润的操纵。

在建工程挂账法。按照《新会计准则》等法律法规规定，企业在建造资产时，如果是达到预定可使用状态前所发生的借款费用利息应当作为资产的入账价值，而在其后所发生的借款费用利息应当作为财务费用计入当期损益。在当下市场环境中，一些企业将已经达到可使用状态后的借款费用利息计入“在建工程”账户中。

参考文献：

[1]石凤琴.浅析企业利润操纵的原因、方法及对策[J].统计与咨询，2010

[2]白玥.新会计准则对企业操纵利润的防范[J].中小企业管理与科技，2010

（作者单位：内蒙古商贸职业学院会计系；内蒙古 呼和浩特 010070）