企业内部财务控制理论与方法研究

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[提要] 企业内部财务控制是大中型企业集团管理的重要内容，是保证企业集团财产安全的基础。集团公司要进行有效的财务控制，应建立现代企业制度，实行预算考核，建立可靠的会计信息系统，规范集团公司财务会计制度，建立科学的业绩评价体系，加强经营风险管理。

关键词：企业内部；财务控制；财务预算

中图分类号：F27 文献标识码：A

收录日期：2012年8月31日

一、企业内部财务控制的含义

一个组织要想保持高效、有序的运行，均需对其进行调节与控制。现代管理学的理论认为，控制是“为了确保组织目标以及为此而拟定的计划能够得到实现，各级主管人员根据事先确定的标准或因发展的需要而重新拟定的标准，对下级的工作进行衡量、测量和评价，并在出现偏差时进行纠正，以防止偏差继续发展或今后再度发生，或者根据组织内外环境的变化和组织发展的需要，在计划的执行过程中，对原计划进行修订或制订新的计划，并调整整个管理工作过程”。控制作为一种管理职能，是为实现目标而服务的，但是因组织、层次、工作性质、对象的不同，其控制目的也各不相同。控制目的有两个：一是要“维持现状”，即保持系统的原有状态，如果出现偏差，及时采取必要的纠正措施，使系统的活动趋于相对稳定；二是要“打破现状”，即引导系统由原来的状态变到一种新的预期的状态。

控制论是20世纪四十年代逐渐开始形成的一门新兴学科，是具有很强应用性的边缘学科，它是研究由各种元素组成的系统的调节与控制的一般规律的科学。控制论的思想和方法技术已经渗透到了几乎所有的自然科学和社会科学领域，以至于各种冠以控制论名称的边缘学科如雨后春笋般发展起来，如生物控制论、神经控制论等。经济控制论便是将控制论的一般原理和方法应用于经济系统而形成的一门科学。经济控制论的研究领域涉及到了整个国民经济系统及其各子系统，包括这些系统内部和外部的各种联系以及在各系统中运行的一切过程和机制。广义而言，经济控制论应用有关系统、结构、功能、行为、信息及控制等新的观点和新的观察角度来看待经济现象，并努力由此建立自己的概念体系和基本原理，采用各种数学方法，为宏观经济和微观经济统一的量化分析提供可能性。从狭义的角度上来讲，其研究的领域则集中于管理过程，以及与管理过程有关的经济系统中的经济信息的传递和加工过程。

企业内部财务控制属于控制论中经济控制论的一个方面或分支，它是用控制论和经济控制论的科学方法来分析和研究每个具体组织内部的经营管理过程，研究每个单位如何发挥管理功能，如何对管理过程进行有效调节和控制的，它是一种科学而合理的管理工具或手段。运用控制论的概念、原理和方法分析经营管理控制过程，更便于揭示和描述其内在机理。内部控制是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造并进行理论总结而逐步完善的产物。

二、企业内部财务控制发展过程

内部控制理论经过漫长时期的发展，基本上可以区分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等不同的阶段。

（一）内部牵制阶段。人类社会经济发展史中，早已存在着内部控制的基本思想和初级形式——内部牵制。根据史料记载，当人类社会活动发展到需要管理的时候，控制和监督的因素也就应运而生了。内部牵制思想以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法。内部牵制就是指一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独立地加以控制的制度，某位职员的业务与另一位职员的业务必须是相互弥补、相互牵制的关系，即必须进行组织上的责任分工和业务的交叉检查或交叉控制，以便相互牵制，防止发生错误或弊端。这就是内部控制的雏形。

（二）内部控制制度阶段。在内部牵制思想的基础上，产生了内部控制制度的概念。内部控制制度的形成，可以说是传统的内部牵制思想与古典管理理论相结合的产物。1949年美国会计师协会的审计程序委员会发表了一份题为《内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的必要性》的专题报告，对内部控制首次做出了如下权威定义：“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性，提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。”此定义中不仅包括与会计和财务部门直接有关的控制，还包括预算控制、成本控制、定期报告、统计分析、人员培训及内部审计，以及其他领域的一些活动。上述内部控制定义及其解释的，是对内部控制概念的重大贡献，但该报告所定义的内部控制内容如此广泛，以至于审计人员认为包括了他们不可能承担的职责，虽然从判断委托人的会计和经营是否良好的角度考虑，该定义非常合适。该委员会为了摆脱这种两难境地，将内部控制划分为“会计控制”和“管理控制”两大类，即产生了内部控制制度思想，该思想认为内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两个部分，会计控制在于保护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性，它属于价值控制；管理控制在于提高经营效率，保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行有关的控制，这样划分是为了规范内部控制检查和评价。因此，西方学术界在对内部会计控制和管理控制进行研究时，逐步发现这二者是不可分割的、是相互联系的，所以在20世纪八十年代提出了内部控制结构的概念。

（三）内部控制结构阶段。进入20世纪八十年代以来，内部控制的理论研究又有了新的发展，人们对内部控制的研究重点逐步从一般涵义向具体内容深化。其标志是美国AICPA于1988年5月的《审计准则公告第55号》（SAS55）。在公告中，以“内部控制结构”概念取代了“内部控制制度”，并指出：“企业内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序”。认为内部控制结构由下列三个要素组成：控制环境、会计制度和控制程序。明确了内部控制结构三要素的内容：其一，控制环境。所谓控制环境，是指对建立、加强或削弱特定政策和程序的效率发生影响的各种因素；其二，会计制度。会计制度规定各项经济业务鉴定、分析、归类、登记和编报的方法，明确各项资产和负债的经营管理责任；其三，控制程序。控制程序指管理当局可制定的用以保证达到一定目的的方针和程序。与以前的内部控制定义相比，内部控制结构将内部控制环境纳入内部控制的范畴，而且不再区分会计控制和管理控制。至此，在企业管理实践中产生的内部控制活动，经过审计人员的理论总结，已经完成从实践到理论的升华。