基于价值链的烟草商业企业定额预算管理体系探析

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烟草业是国家的支柱产业之一，近年来取得了显著的成绩。但也应清醒地认识到，无论从短期或长期来考查，我国烟草行业面临诸多的挑战：中国是第77个《烟草控制框架公约》签约国，据专家预测，《公约》实行25年内，中国将减少1.1亿烟民；而就长期来看，卷烟消费总量呈递减趋势；此外，中国加入WTO后，外烟也将逐渐渗透我国西南部卷烟消费市场。面对日益严峻的形势，探索基于价值链的定额预算管理理论与方法，从相关制度上进行创新，以适应当前复杂多变的市场环境，对进一步提升烟草商业企业的财务管理水平，充分发挥财务管理在企业管理中的基础和核心作用，从而实现资源的优化配置，为烟草公司核心竞争力的塑造与提升打下坚实基础。

一、西南部烟草商业企业预算管理现状分析

我国西南某省烟草商业企业在贯彻国家局的规定下，结合省内公司预算发展要求，经过长期探索形成了一套独特的以控制部门为起点的经控制部门、预算管理办公室及预算管理委员会形成的预算把关体系，进行预算编制、调整、执行、审核等。该预算管理体系的实施的是部门归口管理方式，企业将财务收支预算分为收入预算与支出预算两部分进行管理且建立了二维预算表格体系。该全面预算管理系统的实施可以说是烟草公司在“市场经济”体制下执行“计划经济”系统的一大创新。但深入了解发现，其预算管理体系中亦存在一些问题：其一，相关部门沟通配合意识差，缺乏长期发展计划，部门不为创利而花钱，只为符合预算而花钱的现象较为严重；其二，尚未建立科学的预算定额标准体系和项目管理体系；其三，预算管理成本较高，个别职能部门工作量大；其四，预算编制缺乏弹性；其五，公司预算仅局限于传统的二维体系，采用的传统预算表格体系不再适用于信息技术环境的要求。

二、基于价值链的定额预算管理的基本理论

（一）价值链理论 早期的价值链思想是由美国麦肯锡咨询公司提出来的，后来的Michael E. Porter （1985）在著作《竞争优势》中明确提出了价值链的概念，从而使其成为了分析和构建企业竞争优势的一个重要思想和工具。随着信息化的到来，杰弗里・雷波特（Jefferey Rayport）和约翰・斯威尔克莱（John Sviokla）提出“虚拟价值链”的概念，认为企业通过信息收集、组织、选择、合成和分配等五项活动可以创造价值。

我国学者张继焦认为，价值链管理的意义就是优化核心业务流程，降低企业组织适应的、数字化的管理模式，弥补我国企业长期以来在组织结构设计，业务流程和信息化管理等方面存在的不是，从整体上降低组织成本，提高业务管理水平和经营效率，实现价值增值。李百兴分析了价值链会计的本质和特征，他认为价值链会计，又可称为价值链会计管理，它是以市场和客户需求为导向，以核心企业为龙头，以价值链的整体价值增值为根本目标，以提高价值链竞争力、市场占有率、客户满意度和获取最大利润为具体目标，以协同商务、协同竞争和多赢原则为运作模式，通过运用现代信息技术和网络技术，从而实现对价值链上的物流、信息流和资金流有效规划和控制的一种管理活动。因此，将价值链的理论引入预算管理领域，从价值链的角度来加强和完善企业的预算管理有助于提高企业的核心竞争力。

（二）定额理论 我国唐宋年间就有“皆量以为人，定额以给资”、“诸路上供，岁有定额”的记载。然而定额作为一门学科，其发展始于近代。中华人民共和国成立初期，完全借鉴了前苏联的经验，施行概预算管理制度，该制度的基础便是各种概、预算定额及费用标准等，按定额的管理体制、使用顺序及用途、费用性质、内容进行分类。

企业定额， 是指在正常施工条件下， 施工企业完成合格建安产品所需消耗劳动力、材料和施工机械的数量标准， 反映企业施工技术水平和管理水平， 是施工企业依据本企业的具体情况， 参照国家、部门或地区定额的水平制定的定额。

“烟草商业企业基于价值链的定额预算管理”将价值链与定额引入烟草商业企业全面预算管理体系之中，通过建立烟草商业企业基于价值链多维预算管理信息集成系统，采用定额预算编制及构造之相配套的核算系统，以期改变传统预算管理维度单一，预算编制难以量化，预、核算缺乏统一性且预算与两烟（烤烟生产、卷烟销售）价值链脱钩的弊端，使预算管理取得预期的效果。

（三）基于价值链的定额预算管理主要特征 具体内容如下：

其一，以战略目标为导向，以价值活动为驱动。基于价值链的定额预算管理体系将长远性与综合性特征的战略目标层层分解，落实到具体的责任中心和经营期间，使战略目标具有可操作性。同时结合价值链的管理思想，以增值活动为驱动，通过识别并量化企业的各项作业活动，实现价值链环节的预算优化。

其二，预算指标体系的多维性。按照“覆盖全面、权责对等、管理科学、运行规范、效率优先、效果明显”原则，从财务层面、客户层面、流程层面和学习成长层面等多个维度建立和完善全面预算管理综合指标体系。

其三，以定额为依据。打破传统的预算编制成本较高，编制方法灵活性差和难以量化的缺陷，建立预算定额体系。并通过定额体系的运用降低预算执行与考核的难度。

其四，预、核算体系的统一性。打破传统用友软件的单一性和缺乏可比性的缺陷，构建与多维预算管理指标体系相统一的核算系统，实现预、核算的一体化。

三、西南部烟草商业企业基于价值链的预算定额体系构建

（一）建立基于价值链的多维预算管理信息集成系统 以烟草企业目前拥有的预算管理体系为基础，建立财务层面、客户层面、流程层面和学习成长层面（包括组织资本、信息资本、人力资本等资源要素）等多个维度信息系统。主要包括：.时间维度指标体系，按企业发展和业务开展时间顺序建立各期间的时间序列指标体系；资源维度指标体系，分别按照消耗的资源设置“直接材料、直接人工、固定费用和直接费用”四个项目指标体系；部门维度指标体系，分别按各预算执行部门及相关指标建立责任指标体系，同时按照权责对等原则将责任指标分为固定费用和变动费用、可控费用和不可控费用等指标；客户维度指标体系，分别按预算执行部门和业务类别服务的客户类别、类型建立指标体系，如户均成本费用、户均产值、户均销量等；战略维度指标体系，按照指标对战略实现的依存度和时效性分别建立敏感指标、滞后指标、数量指标、金额指标、结构指标、环比指标、同比指标、比率指标、定额指标、定率指标等财务指标和非财务指标体系；业务维度指标体系，按照“两烟”生产经营、专卖管理、综合管理的各环节建立全过程的预算指标体系，包括经营指标体系、成本费用体系，其中：成本费用指标体系包括各业务环节和工作项目的定额指标体系和定率指标体系。

构建各个指标体系的衔接点，形成多维指标体系的信息系统一体化，如图1所示：

（二）采用预算编制的定额体系 打破传统的西南部烟草商业企业在预算编制过程中对卷烟营销、卷烟物流、烤烟生产补贴及各部门费用中难以定量化的问题。同时为适应经济形势，提高定额消耗的完整性、合理性与先进性。构建企业基于价值链的全面预算管理定额体系，该体系主要包括四部分：

烤烟作业链预算定额（包括生产投入补贴、）、卷烟作业链预算定额（包括卷烟采购、卷烟营销及卷烟物流三个环节）、专卖业务链预算定额（包括打假经费、专卖管理及其他费用）及部门费用预算定额（包括销售费用、管理费用及财务费用）四部分。烤烟作业链定额拟主要应用于企业生产购销部门，县级公司烟叶站预算的编制；卷烟作业链定额拟主要应用于企业营销部门、物流部门预算的编制；专卖业务链预算定额拟主要应用于企业专卖管理部门预算的编制；部门费用定额主要应用于企业各职能部门费用预算的编制。其中由于西南部地区各省、市、区地理环境及人员、部门设置的差异性，在定额的运用过程中可结合自身实际情况对其进行相应的调整。

该定额体系的运用主要分为以下几类:

其一，与业务链挂钩。如：卷烟仓储、分拣、装卸费等费用定额依据卷烟仓储、分拣量做出；烟叶生产投入补贴以烟叶收购数量及烟叶种植面积为定额基础。

其二，按部门费用预算百分比设定定额。如：专卖科费用定额的制定，由于专卖管理科涉及到的每年打假案件发生具有不可预计性，且相近年限不具有可比性，费用发生次数及每次发生额度难以预测，且该业务作为一项独立业务难以与两烟业务挂钩，因此在定额编制过程中难以找到一定的依据标准，故专卖业务预算中打假及专卖管理费用定额的计算按照已有定额标准的其他费用的相应比例关系做出。具体计算程序如下：

X・a%+X・b%+其他费用预算额=X

其中：a%为打假经费占专卖管理科总费用百分比，b%为专卖管理经费占专卖管理科总费用百分比。

其三，同一科目按照不同型号制定不同定额。如：

折旧费=电脑折旧费+打印机折旧费+空调折旧费+沙发折旧费+饮水机折旧费+……=A型号电脑台数*元/（月・台）+B型号电脑台数*元/（月・台）+……+A型号打印机台数*元/（月・台）+ B型号打印机台数*元/（月・台）+……A型号空调台数*元/（月・台）+ B型号空调台数*元/（月・台）+……三人沙发套数*元/（月・套）+二人沙发套数*元/（月・套）+ 一人沙发套数*元/（月・套）+……

车杂费-审车费=（1-3年）A型号车辆量数*元/（月・辆）+（1-3年）B型号车辆量数*元/（月・辆）+……（3-5年）A型号车辆量数*元/（月・辆）+（3-5年）B型号车辆量数*元/（月・辆）+……+（5年以上）A型号车辆量数*元/（月・辆）+（5年以上）B型号车辆量数*元/（月・辆）+……

其四，采用公司现有定额体制。如：公司薪酬管理体系定额的制定。该定额体系的制定，拟通过将西南部烟草商业企业预算管理体系按业务链环节进行量化来提高企业预算编制效率，加大企业预算考核力度，调动全员参与的积极性。同时提高全面预算管理在公司执行的准确性。

（三）构造与多维预算体系相联系的成本核算系统 改变传统用友核算系统核算体系单一，与价值链脱钩及预、核算难以统一的弊端，拓宽成本核算的范围，实现预、核算的有机结合。为此，企业应立足于价值链，以烤烟生产及卷烟销售为作业链，同时进行纵、横向延伸至部门、资源、客户等指标体系，建立多角度成本核算系统，这就需要企业将成本费用核算进一步具体化与精确化。如：可以在车辆使用定额中，对车辆设置包括疲劳驾驶、违规班、超速等多项报警系统，实现了对车辆行驶里程总数、燃油费、过路过桥费等的实时监控及有效核算。

基于价值链的烟草商业企业定额预算管理体系，拟打破企业现有的预算管理缺乏战略性、与价值链脱钩及预算编制难以量化等弊端，通过采用定额体系，构建多维预算管理信息集成系统及与之相适应的成本核算系统，以大大增长预算的可参考性及科学性，为西南部烟草商业企业创造更大的价值。

参考文献：

［1］聂永刚：《现代企业成本管理》，吉林人民出版社2004年版。

［2］李雪雁等：《全面预算中预算松弛问题的研究》，《北方工业大学学报》2006年第9期。

［3］刘运国等：《管理会计前沿》，清华大学出版社2003年版。

［本文受贵州财经学院在校学生科研项目“多维预算管理指标体系构建――以安顺烟草为例”资助］

注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文